??? 為理順出口退稅專用賬戶質(zhì)押貸款當事人的法律關系，保護質(zhì)押貸款銀行的合法權益，２００４年９月２７日最高人民法院審判委員會第１３２６次會議討論通過了《關于審理出口退稅托管賬戶質(zhì)押貸款案件有關問題的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）。并于２００４年１２月７日起施行。值此司法解釋頒布之際，為更好的理解和適用該《規(guī)定》的精神和內(nèi)容，最高人民法院副院長奚曉明就司法解釋的有關問題接受了本報記者的采訪。

??? 問：什么是出口退稅？它的積極意義是什么？

??? 答：世界各國為了增強本國出口貿(mào)易的競爭力，也為了避免對同一種商品的重復征稅，根據(jù)國際貿(mào)易慣例，各國對出口貨物實行零稅率政策。１９９４年２月，國家稅務總局（以下簡稱稅務總局）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》，制定了《出口貨物退（免）稅管理辦法》，對出口貨物的增值稅和消費稅的退還和免征作出規(guī)定。通常情況下，稅務部門根據(jù)出口企業(yè)出口貨物的數(shù)量，按應退稅的比例計算出企業(yè)的應退稅額。由于國家財政對企業(yè)應當退稅的額度要根據(jù)年度財政預算狀況分期分批確定，再由稅務總局據(jù)此結合上述退稅額分配給各個出口企業(yè)，這就意味著應退稅款不一定能在當年度全部退付。又由于退稅程序的流轉過程需要企業(yè)提出申報，由商務部門予以確認，然后由地方稅務部門逐級上報，最后由稅務總局批準，其時間周期較長，使得企業(yè)退稅款額不能及時兌現(xiàn)，而該部分退稅額度占出口企業(yè)利潤的很大比例，退稅款不能即時退付，造成出口企業(yè)的資金周轉出現(xiàn)困難。在這種情況下，許多企業(yè)與銀行商定，利用國家出口退稅政策，以未來的退稅款額作擔保進行托管賬戶貸款，即將退稅專用賬戶交由銀行管理，銀行以該賬戶內(nèi)的未來退稅款額作為償還借款的擔保，向企業(yè)貸款。

??? ２００１年８月，中國人民銀行、對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部、稅務總局聯(lián)合下發(fā)了銀發(fā)【２００１】２７６號《關于辦理出口退稅賬戶托管貸款業(yè)務的通知》。該通知規(guī)定，出口退稅賬戶托管貸款是指商業(yè)銀行為解決出口企業(yè)出口退稅款未能及時到賬而出現(xiàn)短期資金困難，在對企業(yè)出口退稅賬戶進行托管的前提下向出口企業(yè)提供的以出口退稅應收款作為還款保證的短期流動資金貸款。該項貸款是商業(yè)性貸款，貸款與否由銀行自主決定。通知還規(guī)定，各級稅務部門要確保貸款企業(yè)出口退稅專用賬戶的惟一性，保證退稅款退入該專戶，不得轉移。在出口退稅賬戶托管貸款全部償還之前，未經(jīng)貸款銀行同意，不得為出口企業(yè)辦理出口退稅專用賬戶轉移手續(xù)。各級稅務部門應為商業(yè)銀行查詢出口退稅企業(yè)資信提供方便。根據(jù)上述通知精神，各有關商業(yè)銀行與相關的出口企業(yè)簽訂了出口退稅專戶托管貸款合同，有力地緩解了出口企業(yè)的資金困難。

??? 問：最高人民法院出臺這一司法解釋的背景和意義是什么？

??? 答：實踐中，由于貸款銀行對企業(yè)出口退稅賬戶進行托管，并不享有退稅賬戶的所有權，而且這種托管在法律上是否具有質(zhì)押擔保的性質(zhì)并不明確，貸款銀行無法有效地對抗第三人。當出口企業(yè)與其他當事人發(fā)生債務糾紛時，司法機關會根據(jù)當事人的申請，對出口企業(yè)的退稅賬戶進行凍結；當貸款企業(yè)進入破產(chǎn)清算時，貸款銀行不能對該賬戶內(nèi)的資金享有優(yōu)先受償權。為妥善解決出口退稅賬戶托管貸款的法律性質(zhì)問題，保護各方當事人的合法權益，最高人民法院根據(jù)有關法律規(guī)定，參照封閉貸款管理辦法，同時借鑒其他國家的相關做法制定了本司法解釋。該《規(guī)定》對進一步落實出口退稅政策，擴大我國出口企業(yè)的融資能力，提高國際競爭力，以及維護貸款銀行的合法權益等，都具有非常積極的意義。#p#分頁標題#e#

??? 問：制定該《規(guī)定》的宗旨是什么？如何辦理出口退稅質(zhì)押貸款？

??? 答：制定該《規(guī)定》的宗旨，是以司法解釋的形式確認出口退稅專用賬戶質(zhì)押貸款合同的效力，明確當事人之間的權利義務關系。出口退稅質(zhì)押貸款的通行做法是，由出口企業(yè)所在地的商務部門與當?shù)刎撠熯M出口稅收征管的部門以及貸款銀行簽署“出口退稅賬戶托管授信業(yè)務合作協(xié)議”，商務部門負責貸款企業(yè)提供的出口及退稅資料的真實性。稅務部門承諾將退稅款全部退入退稅專用賬戶，未經(jīng)貸款銀行的同意，不得轉移退稅賬戶，并保證退稅賬戶的惟一性。借款企業(yè)根據(jù)上述協(xié)議與貸款銀行簽訂借款合同和退稅賬戶質(zhì)押合同，并向貸款銀行提出開戶申請及專戶承諾確認書。除此以外，借款企業(yè)還將國家應退稅額（即與出口相對應的退稅清單——《出質(zhì)權利清單》）質(zhì)押給貸款銀行。貸款銀行根據(jù)情況自行決定為貸款企業(yè)開立退稅賬戶，并向借款企業(yè)發(fā)放貸款。從上述質(zhì)押貸款的運作過程看，只要當事人各方意思表示真實，且具備了擔保法關于質(zhì)押合同成立的條件，在借款企業(yè)和貸款銀行之間，就形成了以出口退稅專用賬戶為質(zhì)押擔保的貸款合同關系。

??? 問：該《規(guī)定》適用于哪些案件？

??? 答：首先，該《規(guī)定》適用于出口退稅質(zhì)押貸款雙方當事人，因質(zhì)押擔保貸款而發(fā)生的民事糾紛案件。當債務人不能按期償還借款時，《規(guī)定》第三條規(guī)定：“出口退稅專用賬戶質(zhì)押貸款銀行，對質(zhì)押賬戶內(nèi)的退稅款享有優(yōu)先受償權?！庇捎诔隹谕硕愘|(zhì)押貸款的性質(zhì)所決定，貸款銀行對質(zhì)押賬戶內(nèi)的退稅款項享有優(yōu)先受償?shù)臋嗬?，在作為債務人的貸款企業(yè)不能如期清償借款的情況下，其甚至可以直接從該賬戶內(nèi)扣收。其次，該《規(guī)定》也調(diào)整貸款銀行與貸款企業(yè)的其他債權人之間的民事關系。也就是說，貸款企業(yè)的其他債權人在與貸款企業(yè)發(fā)生民事糾紛時，往往向法院申請對債務人已經(jīng)辦理了質(zhì)押貸款的出口退稅賬戶進行凍結或執(zhí)行，對此，《規(guī)定》第四條明確：“人民法院審理和執(zhí)行案件時，不得對已設質(zhì)的出口退稅專用賬戶內(nèi)的款項采取財產(chǎn)保全措施或者執(zhí)行措施?！贝藭r，作為質(zhì)權人的貸款銀行可以以此對抗。第三，該《規(guī)定》也適用于借款人破產(chǎn)的案件。基于出口退稅質(zhì)押貸款的性質(zhì)，《規(guī)定》第五條明確，當“借款人進入破產(chǎn)程序時，貸款銀行對已經(jīng)設質(zhì)的出口退稅專用賬戶內(nèi)的款項享有優(yōu)先受償權”，也即質(zhì)押賬戶內(nèi)的款項屬于破產(chǎn)程序中的別除權范圍，不列入破產(chǎn)財產(chǎn)作為破產(chǎn)分配的范圍，由相應的債權人用來清償債權。由于別除權不等同于取回權，只是權利人的一種優(yōu)先受償權，為此該條同時規(guī)定，貸款銀行的優(yōu)先受償權“應以被擔保債權尚未受償?shù)臄?shù)額為限”。

??? 問：《規(guī)定》對濫用出口退稅質(zhì)押賬戶作出了哪些限制性規(guī)定？

??? 答：為防止借款人假借出口退稅質(zhì)押賬戶逃避對第三人所應承擔的民事責任，以及質(zhì)權人違背誠實信用原則，將質(zhì)押退稅款挪作他用，《規(guī)定》對相關當事人可能濫用出口退稅質(zhì)押賬戶的有關情形以列舉的方式作出了規(guī)定。其中，前兩種情形即“借款人將非退稅款存入出口退稅專用賬戶的”、“貸款銀行將出口退稅專用賬戶內(nèi)的退稅款扣還其他貸款，且數(shù)額已經(jīng)超出質(zhì)押貸款金額的”，是針對實踐中比較常見的規(guī)避行為所作出的規(guī)定。第三種情形即“貸款銀行同意稅務部門轉移出口退稅專用賬戶的”，是貸款銀行實際放棄質(zhì)押權的情形。第四種情形為授權性條款，即人民法院在審理具體個案時，可根據(jù)案件的具體事實予以認定。總之，凡是相關當事人具有上述行為時，或者利用出口退稅質(zhì)押賬戶規(guī)避法律，違背誠實信用原則，逃避其所應當承擔的債務；或者是違背退稅專用賬戶的性質(zhì)，使其喪失原有的法律性質(zhì)，則在此種情況下，隨著其優(yōu)先受償權的喪失，《規(guī)定》第三、四、五條對其均不適用。#p#分頁標題#e#

??? 問：在《規(guī)定》施行前已經(jīng)采取了保全措施或者已經(jīng)執(zhí)行了質(zhì)押退稅款的，如何處理？

??? 答：該《規(guī)定》遵循司法解釋適用的一般原則，對于《規(guī)定》施行前已經(jīng)被其他債權人執(zhí)行完畢的質(zhì)押賬戶內(nèi)的款項，不再依照《規(guī)定》執(zhí)行回轉。對于尚未執(zhí)行完畢或者處于查封凍結的賬戶，要以該賬戶是否具備賬戶質(zhì)押為條件，構成質(zhì)押條件的，應當依據(jù)《規(guī)定》停止執(zhí)行或者解除查封和凍結。

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