盡管近日由財(cái)政部主導(dǎo)起草的《企業(yè)所得稅法（草案）》暫不提交十屆全國人大四次會(huì)議審議，但兩稅合并已是大勢所趨。對于人們擔(dān)心的兩稅合并后是否會(huì)對外資帶來沖擊，相關(guān)部門明確表示會(huì)給外資企業(yè)一定的過渡期優(yōu)惠。

　　“兩稅合并我們把眼都盼穿了，為何總是‘只聞樓梯響，不見人下來’呢？本指望十屆全國人大四次會(huì)議能夠?qū)徸h，還是給擱淺了?！北本┥薪?jīng)光電技術(shù)有限公司杜偉亭總經(jīng)理接受《中國經(jīng)濟(jì)周刊》采訪時(shí)表示，對于內(nèi)外資企業(yè)所得稅“兩法合并”（指將《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》統(tǒng)一成一部所得稅法）最終沒能在2006年提交全國人大審議，他個(gè)人深表遺憾。其實(shí)，遺憾的不僅僅是杜偉亭，國內(nèi)眾多的企業(yè)家和企業(yè)經(jīng)營者對兩稅合并也早已是“望穿秋水”。

　　統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅是近年全國“兩會(huì)”上代表委員最關(guān)注的議題之一。不過，本次人大會(huì)議沒有審議企業(yè)所得稅法草案?！皟蓵?huì)”召開之前的2月24日，商務(wù)部權(quán)威人士就已透露，由財(cái)政部主導(dǎo)起草的《企業(yè)所得稅法（草案）》暫不提交十屆全國人大四次會(huì)議審議，內(nèi)外資企業(yè)所得稅又一次放慢了統(tǒng)一的步伐。

　　兩稅并軌因牽涉到各個(gè)層面的利益有待協(xié)調(diào)，始終是“猶抱琵琶半遮面”。關(guān)于合并后的稅率，現(xiàn)有的信息是，“一號(hào)提案”的提交者—民建中央建議的是25%；財(cái)政部有關(guān)官員透露的是25%至28%。毫無疑問，25%這個(gè)數(shù)字吸引了眾多人的眼球。

　　25%成最后懸念？

　　日前，國家發(fā)改委主任馬凱公開表示，遲遲難以出臺(tái)的內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并年內(nèi)有望成行。財(cái)政部和稅務(wù)總局的領(lǐng)導(dǎo)也在不同場合反復(fù)表態(tài)，應(yīng)該不失時(shí)機(jī)地實(shí)行所得稅并軌，幾乎到了大聲疾呼的地步。種種跡象表明，內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一，已經(jīng)勢在必行。現(xiàn)在留給人們更多的懸念是，統(tǒng)一后的稅率會(huì)是多少？

　　“目前外資企業(yè)的稅率是15%，內(nèi)資企業(yè)是33%。并軌后的稅率我估計(jì)應(yīng)該是25%?！必?cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長賈康接受《中國經(jīng)濟(jì)周刊》采訪時(shí)表示，這個(gè)數(shù)字并不是隨意出臺(tái)的，需要精密的測算，比如財(cái)政的承受能力和各個(gè)方面的銜接等。

　　據(jù)相關(guān)人士介紹，兩稅并軌只有三種方案：一是內(nèi)資企業(yè)向外資企業(yè)看齊，企業(yè)所得稅率下調(diào)；二是外資企業(yè)向內(nèi)資企業(yè)看齊，企業(yè)所得稅率上調(diào)；三是取“中庸之道”，采取兩頭往中間靠，選一個(gè)介于兩者之間的稅率。從目前透露的25%這個(gè)數(shù)字看，在上述三種方案中，采用的是第三種。

　　“有關(guān)部門提供的稅率25%這個(gè)數(shù)字還是有一定依據(jù)的，實(shí)際上，現(xiàn)在國家稅收的大頭還是內(nèi)資企業(yè)，外資企業(yè)只占一小部分，如果從高稅率拉下太多比如拉到20%，對國家稅收會(huì)產(chǎn)生一定的影響。如果拉得太少，只免去3、5個(gè)百分點(diǎn)，意義也不大。從目前看，25%這個(gè)數(shù)字更合適一些。”商務(wù)部國際貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作研究院外資研究部主任金伯生向《中國經(jīng)濟(jì)周刊》進(jìn)一步分析到。據(jù)悉，目前財(cái)政部正在測算25%這個(gè)數(shù)字財(cái)政能否承受，測算結(jié)果現(xiàn)在還處于保密狀態(tài)，不能公諸于眾。

　　內(nèi)外資企業(yè)對25％看法不同

　　杜偉亭創(chuàng)辦的北京尚經(jīng)光電技術(shù)有限公司是一家做醫(yī)用儀器的民營企業(yè)，現(xiàn)在公司每年銷售額在500多萬，他認(rèn)為25%稅率對他們企業(yè)來說，還是高了一些，他希望稅率在20%以下，這樣對企業(yè)的發(fā)展更為有利。

　　“對企業(yè)來說，所得稅率當(dāng)然是越低越好，如果稅率是15%更是皆大歡喜，但實(shí)際上是做不到的。”財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長賈康接受《中國經(jīng)濟(jì)周刊》記者采訪時(shí)表示。對于所得稅率從15%增加到25%，阿爾卡特公司（中國）投資有限公司總裁劉江南接受《中國經(jīng)濟(jì)周刊》記者采訪時(shí)認(rèn)為，對他們公司來說，25%意味著稅收增加了百分之六七十，的確是一個(gè)不小的支出，但因?yàn)樗麄児驹谥袊顿Y已經(jīng)享受到了不少優(yōu)惠政策，現(xiàn)在政府提高所得稅率，也是他們?yōu)橹袊鲐暙I(xiàn)的時(shí)候，所以，不會(huì)太介意稅率的增幅。#p#分頁標(biāo)題#e#

　　其實(shí)早在2004年8月，財(cái)政部、國稅總局就把“兩法合并”的草案提交國務(wù)院。按照財(cái)政部當(dāng)時(shí)的構(gòu)想，2005年3月提交人大立法，2006年1月1日實(shí)施。然而，2006年的人代會(huì)依然沒有能夠?qū)徸h。但是“一號(hào)提案”的提交者—民建中央建議的25%稅率，和日前財(cái)政部有關(guān)官員透露的25%至28%不謀而合。似乎也在得到業(yè)內(nèi)人士的一致認(rèn)可。

　　資料

　　內(nèi)外資企業(yè)所得稅指的是《外商投資企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅暫行條例》。現(xiàn)行兩法的差異主要是優(yōu)惠待遇不同，內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一稅率33%，外資企業(yè)所得稅率24%和15%，對外資在低稅率基礎(chǔ)上還有“兩免三減半”和行業(yè)特殊減半優(yōu)惠等。現(xiàn)行的兩法差異主要是1994年稅制改革以后，中國為了吸引更多外資，對內(nèi)、外資企業(yè)施行了“內(nèi)外資企業(yè)差別稅率制”。隨著中國加入世貿(mào)組織，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不均越來越和稅收的國民待遇原則相背離，也影響了內(nèi)資企業(yè)的競爭力。因此，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、取消外資“超國民待遇”的呼聲日高。

　　兩稅并軌將使國庫減收約234.2億

　　財(cái)政部權(quán)威人士向《中國經(jīng)濟(jì)周刊》提供的數(shù)據(jù)顯示，2005年內(nèi)資企業(yè)所得稅增長很快，總額是4363.1億，增幅達(dá)38.9%；2005年涉外企業(yè)所得稅是1147.7億元，增幅是23.1%。兩相對比，內(nèi)外資企業(yè)上繳的所得稅差距越來越大。

　　業(yè)內(nèi)人士給記者算了一筆賬：按照2005年內(nèi)資企業(yè)所得稅總額4363.1億元計(jì)算，如果內(nèi)資企業(yè)名義稅率從33%降低到25%，內(nèi)資企業(yè)所得稅總額將減少約349億；按照2005年涉外企業(yè)所得稅是1147.7億元計(jì)算，外資企業(yè)名義稅率從15%提高到25%，提高稅額約114.8億元，兩相比較，財(cái)政共減收約234.2億（此計(jì)算不考慮過度期因素、對內(nèi)資企業(yè)的一些特殊優(yōu)惠、會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一等因素）。

　　賈康所長向《中國經(jīng)濟(jì)周刊》分析說，由于國家2/3的企業(yè)所得稅來自內(nèi)資，內(nèi)資企業(yè)占所得稅比較大的部分，如果內(nèi)資從33%的名義稅率降到25%，稅收的減少額肯定要高于外資企業(yè)從15%提到25%的增加額。這個(gè)差額就是財(cái)政的凈減收額，因?yàn)橥馍踢€有過度期，稅率并不是一下從15%升到25%，所以凈減收額比表面上的234.2億元還要大。

　　現(xiàn)實(shí)的問題是，如果所得稅調(diào)整到25%，財(cái)政減收是一定的。財(cái)政資金空缺該如何填補(bǔ)？面對外界擔(dān)心兩稅合一給財(cái)政帶來壓力的擔(dān)憂，財(cái)政部部長金人慶日前在公開場合明確表示，財(cái)政“肯定會(huì)減收”，財(cái)政部對此早有了比較成熟的思路，由此減少的財(cái)政收入將通過其他方面的增收來解決。

　　2005年我國財(cái)政收入總額達(dá)到了3萬億，234.2億和3萬億相比，只是杯水車薪?！皟啥惡喜⒅皇菧p收了234.2億，但是對內(nèi)資企業(yè)發(fā)展有一定的激勵(lì)作用，同時(shí)，對我們理順?biāo)枚愔聘母?，意義也很大?！鄙虅?wù)部的金伯生主任如此評述。

　　“年稅率上升2%避免船大翻船”

　　據(jù)最新消息，根據(jù)全國人大常委會(huì)此前公布的立法計(jì)劃，兩稅合并的《企業(yè)所得稅法》的制定已經(jīng)列入今年全國人大常委會(huì)的立法計(jì)劃，預(yù)計(jì)今年8月上會(huì)審議。據(jù)悉，在兩稅正式合并前，將會(huì)有過渡性措施出臺(tái)。過渡期是各個(gè)國家政策改變采取的通行辦法。根據(jù)我國過去的做法，稅制調(diào)整涉及到外資企業(yè)時(shí)，都會(huì)安排一個(gè)過渡期。日前，十屆全國人大四次會(huì)議大會(huì)新聞發(fā)言人姜恩柱也提出在制定兩稅并軌法律的時(shí)候，將會(huì)充分考慮與現(xiàn)有法律政策的銜接，采取適當(dāng)?shù)倪^渡性措施。

　　“可以考慮給外資企業(yè)5年的過渡期。在這5年過渡期內(nèi)，稅率是15%的外資企業(yè)，在所得稅并軌以后，如果官方宣布新的所得稅稅率是25%，不是一下子靠到25%，10%的增幅可以分5年每年上升2%。這樣不至于對外資形成過大的沖擊?！辟Z康所長向《中國經(jīng)濟(jì)周刊》建議。

　　“不到萬不得已，不要做‘壯士斷腕式’的決策，更不應(yīng)采取一刀切的做法使所得稅率一下子達(dá)到25%。應(yīng)該給外資企業(yè)適當(dāng)?shù)倪^渡期，可以使企業(yè)逐漸適應(yīng)新的市場環(huán)境，增強(qiáng)企業(yè)的管理能力、防御能力、成本消化能力。”阿爾卡特公司（中國）投資有限公司總裁劉江南向《中國經(jīng)濟(jì)周刊》表示，最成功的改革就是漸進(jìn)式的，因?yàn)榇?，折騰得太厲害容易翻船。#p#分頁標(biāo)題#e#

　　據(jù)財(cái)政部相關(guān)人士向《中國經(jīng)濟(jì)周刊》透露，兩稅合并目前的改革思路是除了所得稅的稅率要統(tǒng)一以外，稅收優(yōu)惠也要做全面清理，新的稅法將不再按照內(nèi)外資企業(yè)的身份，而是按照產(chǎn)業(yè)政策和技術(shù)政策的導(dǎo)向給企業(yè)以優(yōu)惠。

　　“新的稅法將會(huì)基于產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)濟(jì)政策的導(dǎo)向來體現(xiàn)優(yōu)惠。優(yōu)惠不問出身，不管內(nèi)資還是外資，誰有高科技就優(yōu)惠誰?！辟Z康向《中國經(jīng)濟(jì)周刊》解釋，新的稅法將把優(yōu)惠體現(xiàn)給那些有高科技含量、利于環(huán)境保護(hù)、有利于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、節(jié)能技術(shù)使用等領(lǐng)域的企業(yè)，而實(shí)際上在這方面最具有優(yōu)勢的還是外資企業(yè)。

　　對話

　　兩稅合并之辯：時(shí)機(jī)成熟？方案不成熟？

　　主持人：《中國經(jīng)濟(jì)周刊》記者王紅茹

　　嘉賓：賈康

　　財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長

　　劉江南

　　阿爾卡特公司（中國）投資有限公司總裁

　　金伯生

　　商務(wù)部國際貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作研究院外資研究部主任

　　難在政績的博弈

　　主持人：消息人士透露，財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門起草的、統(tǒng)一適用于內(nèi)外資企業(yè)的《企業(yè)所得稅法（草案）》，暫不提交十屆全國人大四次會(huì)議審議。兩稅難以并軌的理由是時(shí)機(jī)不成熟、方案不成熟？還是其他的理由？

　　賈康：沒有提交的理由應(yīng)該是某些部門和領(lǐng)導(dǎo)想不通，因?yàn)閺牟块T角度講，兩稅并軌對他們有壓力。FDII（外國直接投資）上升后各方面局面顯得好看，這和我們的政績觀有關(guān)系。

　　金伯生：我認(rèn)為時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟，方案不太成熟。剛改革開放的時(shí)候，我們采取一切手段就是為了吸收外資。近幾年隨著國家政策的進(jìn)一步調(diào)整，特別是新一屆政府提出企業(yè)要自主創(chuàng)新、建自主品牌，國內(nèi)企業(yè)到了一個(gè)前所未有的良好發(fā)展階段。但是搞兩稅合并，財(cái)政要有條件，并軌以后財(cái)政收入會(huì)減少，好在減收數(shù)額不是很大。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅在財(cái)政稅收中只占很少的一部分，財(cái)政上應(yīng)該能承擔(dān)得起的。如果在這個(gè)大好時(shí)機(jī)下，兩稅合并后國內(nèi)企業(yè)都發(fā)展起來了，國家收入自然也會(huì)增加。而且我們這幾年財(cái)政收入都以每年兩位數(shù)的速度增長，財(cái)政條件比較好，這個(gè)時(shí)機(jī)應(yīng)該是比較好的。此外，現(xiàn)在兩稅并軌已經(jīng)不象前段時(shí)間那樣風(fēng)聲四起、議論質(zhì)疑聲不斷，今后大家會(huì)好好坐下來設(shè)計(jì)、研究方案。

　　兩稅合并不會(huì)影響外商投資積極性

　　主持人：我們注意到，財(cái)政部和稅務(wù)總局在許多場合大聲疾呼，為了促進(jìn)企業(yè)之間的公平競爭，應(yīng)該盡快地實(shí)現(xiàn)兩法合并。而商務(wù)部、外資企業(yè)和一些地方政府同時(shí)發(fā)出的另一種聲音，使得財(cái)政部的并稅主張一再潰退。原因之一是兩稅合并是否會(huì)對我國吸引外商直接投資產(chǎn)生較大不利影響。您認(rèn)為兩稅合并會(huì)影響外商投資的積極性嗎？

　　賈康：兩稅合并不會(huì)對我國吸引外商產(chǎn)生太大不利影響。新的稅法將會(huì)按照產(chǎn)業(yè)政策和技術(shù)政策進(jìn)行優(yōu)惠，這就意味著有高技術(shù)含量的外商投資企業(yè)，不會(huì)受到影響。實(shí)際上在這些方面最有優(yōu)勢還是外資。這個(gè)稅制設(shè)計(jì)的目的就是鼓勵(lì)具有高科技含量的外資企業(yè)到中國來投資，改變了中國過去對外資來者不拒、不附加技術(shù)導(dǎo)向的優(yōu)惠政策，從另一個(gè)角度說，也是在提高外資的利用水平；新稅法也意味著對那些已經(jīng)到中國投資的高科技領(lǐng)域的外資企業(yè)繼續(xù)維持著優(yōu)惠，也就是說，這些具有高技術(shù)含量的外資企業(yè)實(shí)際上不會(huì)受到兩稅合并的影響。

　　金伯生：兩稅合并對大的外資企業(yè)沖擊，可能會(huì)小一些；而對小的外資企業(yè)的沖擊，可能會(huì)大一些。但總體而言，對外資的影響還是有限的。因?yàn)橛行┐蟮耐赓Y企業(yè)已經(jīng)認(rèn)為中國所得稅合并是大勢所趨，他們已經(jīng)做好了心理上和戰(zhàn)略上的調(diào)整，已經(jīng)在做一些準(zhǔn)備工作?，F(xiàn)在如果讓他們難于預(yù)測新稅法的出臺(tái)時(shí)間，反而不利于他們經(jīng)營上的一些戰(zhàn)略定位，特別是一些大的外資企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃一做往往是5年、甚至10年之后，如果我們的稅法出臺(tái)時(shí)間更明朗一些，反而有利于他們進(jìn)行規(guī)劃?，F(xiàn)在外資更看重中國的投資環(huán)境，比如比較低廉的勞動(dòng)力成本、高素質(zhì)的熟練工人、中國的大市場，特別是現(xiàn)在提出建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村，外資更看好未來中國大的農(nóng)村消費(fèi)。這些都決定了兩稅合并之后，并不會(huì)真正影響外資投資中國的積極性。#p#分頁標(biāo)題#e#

　　劉江南：我認(rèn)為兩稅合并不會(huì)影響外商投資中國的積極性。從我們企業(yè)來講，我們決定到中國投資，不僅僅因?yàn)槎愂丈系膬?yōu)惠，還有諸多考慮，比如勞務(wù)成本、中國巨大的市場、中國穩(wěn)定的政治局勢、在中國生產(chǎn)和制造的安全性、中國目前在世界上扮演的角色等。在這諸多因素中，稅收只是要素之一，而不是決定性的要素。說兩稅合并對我們沒有一點(diǎn)影響也不可能，肯定會(huì)有影響，但不會(huì)是決定性的。不管兩稅合并的最終稅率是多少，都不影響我們在中國的繼續(xù)投資。

　　兩稅合并應(yīng)以降低外商成本為原則

　　主持人：從上世紀(jì)90年代中期以來，兩稅合并議而不決。去年還發(fā)生過54家跨國公司聯(lián)名上書國務(wù)院，明確反對兩稅合并之事?，F(xiàn)在兩稅合并提到了議事日程，政府也透露出了25%的稅率標(biāo)準(zhǔn)。作為外資企業(yè)，對兩稅合并寄予什么樣的期望？您希望這項(xiàng)政策什么時(shí)候開始實(shí)施？

　　劉江南：對我們來說，兩稅合并后利潤降低了，企業(yè)所得也減少了。當(dāng)時(shí)國家吸引外資是中國國情的需要，現(xiàn)在兩稅合并，要建立更公平、公正的市場環(huán)境，這些也都是適合中國國情的需要。但我認(rèn)為，兩稅合并只是建立公平市場秩序的要素之一，我們期待在體現(xiàn)公平的市場經(jīng)濟(jì)秩序等方面也都能讓外資和內(nèi)資一樣享受到公平待遇。目前如果在其他公平環(huán)境、待遇不改變的情況下，只改變兩稅合并，實(shí)際上這個(gè)政策并不是真正的公平，可能是在向另一方傾斜。這方面，政策制定者不能單單從兩稅合并這一條考慮，應(yīng)該更宏觀、全面地去考量外資企業(yè)在中國是否真正享有國民待遇。

　　從時(shí)間上看，對我們企業(yè)來說，在中國投資享受了“兩免三減半”政策，從目前企業(yè)的情況看，2007年比較合適兩稅合并。從我們企業(yè)當(dāng)時(shí)做投資決策和中國的承諾來說，這個(gè)時(shí)間合并可以使我們的成本變動(dòng)小一些。我覺得兩稅合并，國家應(yīng)該分別對待，比如對2007年開始在中國投資的企業(yè)，應(yīng)該按照新的稅法條例執(zhí)行并決策他的投資；對現(xiàn)在已經(jīng)享受優(yōu)惠的外資企業(yè)，應(yīng)該繼續(xù)享受國家承諾時(shí)限上的政策上的優(yōu)惠。這樣一來，企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)并不會(huì)太大。因?yàn)樵瓉頉Q策在中國進(jìn)行投資的時(shí)候，可能在決策投資的要素中間，把所得稅考慮的比重略高，政策一旦改變，對這類企業(yè)的打擊比較大，政策的改變增加了企業(yè)的成本，肯定會(huì)降低國家的信譽(yù)。而國家政策信譽(yù)的成本也是無可估量的。

????《中國經(jīng)濟(jì)周刊》記者??王紅茹/北京報(bào)道