為了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的需要，規(guī)范企業(yè)有關(guān)關(guān)聯(lián)方會(huì)計(jì)信息的披露，我們制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請布置所屬的上市公司從1997年1月1日起執(zhí)行，其他企業(yè)可暫不執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時(shí)函告我部。

　　附件一：

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露

引　言

　　1．本準(zhǔn)則規(guī)范關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的披露。

　　2．本準(zhǔn)則不要求：

　　（1）在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中披露包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易；

　　（2）在與合并會(huì)計(jì)報(bào)表一同提供的母公司會(huì)計(jì)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易。

定　義

　　3．本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語定義為：

　?。?）控制，指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。

　?。?）共同控制，指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。

　　（3）重大影響，指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。參與決策的途徑主要包括：在董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；參與政策的制定過程；互相交換管理人員，或使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等。

　?。?）母公司，指能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè)。

　?。?）子公司，指被母公司控制的企業(yè)。

　　（6）合營企業(yè)，指按合同規(guī)定經(jīng)營活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。

　?。?）聯(lián)營企業(yè)，指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。

　?。?）主要投資者個(gè)人，指直接或間接地控制一個(gè)企業(yè)百分之十或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者。

　?。?）關(guān)鍵管理人員，指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員。

　?。?0）關(guān)系密切的家庭成員，指在處理與企業(yè)的交易時(shí)有可能影響某人或受其影響的家庭成員。

關(guān)聯(lián)方關(guān)系

　　4．在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环酵霞又卮笥绊?，本?zhǔn)則將其視為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，本準(zhǔn)則也將其視為關(guān)聯(lián)方。

　　5．本準(zhǔn)則涉及的關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要指：

　?。?）直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)（例如：母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間）；

　?。?）合營企業(yè)；

　?。?）聯(lián)營企業(yè)；

　　（4）主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員；

　?。?）受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。

　　6．本準(zhǔn)則不將下列各方視為關(guān)聯(lián)方：

　?。?）與企業(yè)僅發(fā)生日常往來而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，雖然他們可能參與企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，或在某程度上限制企業(yè)的行動(dòng)自由。

　?。?）僅僅由于與企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存性的單個(gè)購買者、供應(yīng)商或代理商。

　　7．國家控制的企業(yè)間不應(yīng)僅僅因?yàn)楸舜送車铱刂贫蔀殛P(guān)聯(lián)方，但企業(yè)間存有第5（1）至（3）的關(guān)系，或根據(jù)第5（5）受同一關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制時(shí)，彼此應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方。

關(guān)聯(lián)方交易

　　8．關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。以下是關(guān)聯(lián)方交易的例子：

　?。?）購買或銷售商品；

　　（2）購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；

　　（3）提供或接受勞務(wù)；

　?。?）代理；

　?。?）租賃；

　?。?）提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问降馁J款或權(quán)益性資金）；

　?。?）擔(dān)保和抵押；

　?。?）管理方面的合同；

　　（9）研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；

　?。?0）許可協(xié)議；

　?。?1）關(guān)鍵管理人員報(bào)酬。

披　露

　　9．在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時(shí)，不論他們之間有無交易，都應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下事項(xiàng)：

　?。?）企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化；

　?。?）企業(yè)的主營業(yè)務(wù)；

　?。?）所持股份或權(quán)益及其變化。

　　10．在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素，這些要素一般包括：

　?。?）交易的金額或相應(yīng)比例；

　?。?）未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例；

　　（3）定價(jià)政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。

　　11．關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解的情況下可以合并披露。

附　則

　　12．本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

　　13．本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行。

　　附件二：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》指南

　　一、基本要求

　?。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易只需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露相關(guān)信息。關(guān)聯(lián)方之間交易的核算，與同非關(guān)聯(lián)方交易的核算相同，其交易的相關(guān)數(shù)據(jù)包括在會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目內(nèi)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中不需要單獨(dú)反映關(guān)聯(lián)方之間交易的金額。

　?。ǘ╆P(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在，應(yīng)視其關(guān)系的實(shí)質(zhì)，而不僅僅是法律形式。

　　（三）關(guān)聯(lián)方交易的披露應(yīng)遵循重要性原則，區(qū)別情況處理：

　　1．零星的關(guān)聯(lián)方交易，如果對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露。

　　2．對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易（主要指交易金額較大的，如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入10％及以上），應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露。如果屬于非重大交易，類型相同的非重大交易可以合并披露，但以不影響會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果為前提。

　　判斷關(guān)聯(lián)方交易是否需要披露，不以交易金額的大小作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)以交易對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度來確定。比如，關(guān)聯(lián)方之間有一項(xiàng)很重要的交易，這項(xiàng)交易沒有金額或只有象征性金額，但是它對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響很大，在這種情況下，應(yīng)披露與這項(xiàng)交易有關(guān)的信息。

　?。ㄋ模╆P(guān)聯(lián)方交易中的主要事項(xiàng)，如購貨、銷貨、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)等，應(yīng)當(dāng)披露連續(xù)兩年的比較資料。

　　二、說　明

　?。ㄒ唬┍緶?zhǔn)則定義的說明

　　1．控制，指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益?？刂瓶梢酝ㄟ^各種方式來實(shí)現(xiàn)，主要有：

　?。?）通過一方擁有另一方超過半數(shù)以上表決權(quán)資本的比例來確定。表決權(quán)資本，是指具有投票權(quán)的資本。包括以下幾種情況：

　?、僖环街苯訐碛辛硪环竭^半數(shù)以上表決權(quán)資本。例如，A企業(yè)擁有B企業(yè)61％表決權(quán)資本，表明A企業(yè)直接控制B企業(yè)。

　?、谝环介g接擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)，是指通過子公司而對子公司的子公司擁有其過半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如，A公司擁有B公司80％的表決權(quán)資本，B公司擁有C公司70％的表決權(quán)資本，在這種情況下，A公司對C公司70％的表決權(quán)資本擁有控制權(quán)。

　?、垡环街苯雍烷g接擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。直接和間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)，是指母公司雖然只擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)資本，但通過與子公司所擁有的表決權(quán)資本的合計(jì)，而達(dá)到擁有其過半數(shù)以上的表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如，A公司擁有C公司30％的表決權(quán)資本，擁有B公司70％的表決權(quán)資本；B公司擁有C公司25％的表決權(quán)資本。在這種情況下，A公司直接擁有C公司的30％表決權(quán)資本加上通過B公司間接擁有C公司25％的表決權(quán)資本的控制權(quán)，而達(dá)到控制C企業(yè)。

　?。?）雖然一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)以上，但通過擁有的表決權(quán)資本和其他方式達(dá)到控制。主要有以下幾種情況：

　?、偻ㄟ^與其他投資者的協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如，A公司擁有B公司35％的表決權(quán)資本，C公司擁有B公司25％的表決權(quán)資本，A和C達(dá)成協(xié)議，C公司在B公司的權(quán)益由A公司代表。在這種情況下，A公司實(shí)際上擁有了B公司60％表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明A公司實(shí)際上控制B公司。

　　②根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。例如，A公司擁有B公司20％表決權(quán)資本，同時(shí)，根據(jù)協(xié)議，A公司負(fù)責(zé)B公司的經(jīng)營管理。在這種情況下，A公司雖然僅擁有B公司20％的表決權(quán)資本，但由于A公司全面負(fù)責(zé)B公司的經(jīng)營管理，能夠決定企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，則A公司實(shí)際上控制B公司。

　　③有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指雖然一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)，但根據(jù)章程、協(xié)議等能夠任免董事會(huì)的董事，以達(dá)到控制的目的。

　?、茉诙聲?huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。這種情況是指雖然一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)，但能夠控制另一方董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議，從而能夠控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，使其達(dá)到事實(shí)上的控制。

　　2．共同控制，指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。本準(zhǔn)則所指的共同控制，僅指共同控制實(shí)體，不包括共同控制經(jīng)營、共同控制財(cái)產(chǎn)等。即共同控制實(shí)體是指由兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)或個(gè)人共同投資建立的企業(yè)，該被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策必須由投資雙方或若干方共同決定。

　　3．重大影響，指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。當(dāng)一方擁有另一方20％或以上至50％表決權(quán)資本時(shí)，一般對被投資企業(yè)具有重大影響。此外，符合下列情況之一的，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為對被投資企業(yè)具有重大影響：

　　（1）在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。在這種情況下，由于在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，可以通過該代表參與政策的制定，從而達(dá)到對該企業(yè)施加重大影響。

　　（2）參與政策制定過程。在這種情況下，由于可以參與企業(yè)政策的制定過程，在制定政策過程中可以為其自身利益而提出建議和意見，由此可以對該企業(yè)施加重大影響。

　?。?）互相交換管理人員。在這種情況下，通過一方對另一方派出管理人員，或者兩方或多方互相交換管理人員，由于管理人員有權(quán)力并負(fù)責(zé)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營活動(dòng)，從而能對企業(yè)施加重大影響。

　　（4）依賴投資方的技術(shù)資料。在這種情況下，由于被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要依賴對方的技術(shù)或技術(shù)資料，從而對該企業(yè)具有重大影響。

　　4．母公司，母公司指能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè)。包括：

　?。?）直接控制其他企業(yè)的企業(yè)。例如，D公司擁有F公司51％表決權(quán)資本，表明D公司為F公司的母公司，D公司直接控制F公司。

　?。?）通過一個(gè)或若干中間企業(yè)間接控制其他企業(yè)的企業(yè)。例如，D公司擁有F公司70％表決權(quán)資本，F(xiàn)公司擁有Y公司54％表決權(quán)資本，D公司通過其子公司F間接擁有Y公司54％表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明D公司為Y的母公司，D公司通過F公司間接控制Y公司。

　?。?）直接和通過一個(gè)或若干中間企業(yè)間接控制其他企業(yè)的企業(yè)。例如，A公司擁有F公司30％表決權(quán)資本，擁有D公司80％表決權(quán)資本，D公司擁有F公司30％表決權(quán)資本，A公司通過其直接投資30％和通過其子公司D間接投資30％而實(shí)際上擁有F公司60％表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明A公司直接和間接控制F公司。

　　5．子公司，指被母公司控制的企業(yè)。包括：

　?。?）被母公司直接控制的企業(yè)。例如，A公司擁有D公司80％表決權(quán)資本，表明D公司為A公司的子公司，A公司為D公司的母公司，A公司直接控制D公司。

　?。?）被母公司通過一個(gè)或若干中間企業(yè)間接控制的企業(yè)。例如，A公司擁有C公司70％表決權(quán)資本，C公司擁有D公司65％表決權(quán)資本，A公司為C公司的母公司，C公司為D公司的母公司，A公司通過其子公司C間接擁有D公司65％表決權(quán)資本的控制權(quán)，則D公司為A公司子公司的子公司，A公司也為D公司的母公司，A公司通過C公司間接控制D公司。

　?。?）被母公司直接和通過一個(gè)或若干中間企業(yè)間接控制的企業(yè)。例如，A公司擁有C公司25％表決權(quán)資本，擁有B公司70％表決權(quán)資本，B公司擁有C公司30％表決權(quán)資本，A公司通過其直接擁有C公司25％和通過B公司間接擁有C公司30％表決權(quán)資本，而實(shí)際擁有C公司55％表決權(quán)資本的控制權(quán)，則表明C公司為A公司的子公司，A公司直接和通過其子公司B間接控制C公司。

　　6．合營企業(yè)，指按合同規(guī)定經(jīng)營活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。當(dāng)兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)或個(gè)人共同控制某一企業(yè)時(shí)，則該企業(yè)視為他們的合營企業(yè)。例如，A企業(yè)擁有C企業(yè)50％的表決權(quán)資本，B企業(yè)擁有C企業(yè)50％的表決權(quán)資本，按合同規(guī)定，雙方按照投資比例控制C企業(yè)。由于出資比例相同，A企業(yè)和B企業(yè)共同控制C企業(yè)，C企業(yè)為A和B的合營企業(yè)。又如，A企業(yè)擁有B企業(yè)20％表決權(quán)資本，C企業(yè)擁有B企業(yè)30％表決權(quán)資本，D企業(yè)擁有B企業(yè)25％表決權(quán)資本，F(xiàn)企業(yè)擁有B企業(yè)25％表決權(quán)資本，各方出資比例不同，但按照合同規(guī)定，B企業(yè)由各出資方共同控制，任何一方不能單獨(dú)作出財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策方面的決策，在這種情況下，B企業(yè)視為A、C、D、F企業(yè)的合營企業(yè)。

　　7．聯(lián)營企業(yè)，指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。當(dāng)某一企業(yè)或個(gè)人擁有另一企業(yè)20％或以上至50％表決權(quán)資本時(shí)，通常認(rèn)為投資者對被投資企業(yè)具有重大影響，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。這種情況下，雖然投資者擁有被投資企業(yè)一定比例的表決權(quán)資本，但沒有達(dá)到控制該企業(yè)的表決權(quán)資本比例；同時(shí)由于投資者擁有被投資企業(yè)一定比例的表決權(quán)資本，可以通過一定的方式，如在董事會(huì)中派有代表等，有能力對被投資企業(yè)施加重大影響。

　　8．主要投資者個(gè)人，指直接或間接地控制一個(gè)企業(yè)10％或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者。本準(zhǔn)則中的主要投資者個(gè)人僅僅指個(gè)人投資者，不包括法人投資者。其投資形式主要包括：

　?。?）主要投資者個(gè)人直接擁有一個(gè)企業(yè)10％或以上表決權(quán)資本。例如，王鋼擁有D企業(yè)15％表決權(quán)資本，則王鋼為D企業(yè)的主要投資者個(gè)人。

　?。?）主要投資者個(gè)人通過一個(gè)或若干中間企業(yè)間接擁有一個(gè)企業(yè)10％或以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如，陳梅擁有F企業(yè)55％表決權(quán)資本，F(xiàn)企業(yè)擁有D企業(yè)40％表決權(quán)資本，陳梅通過F企業(yè)間接擁有D企業(yè)40％表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明陳梅既是F企業(yè)的主要投資者個(gè)人，也是D企業(yè)的主要投資者個(gè)人。

　　（3）主要投資者個(gè)人直接和通過一個(gè)或若干中間企業(yè)間接擁有一個(gè)企業(yè)10％或以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如，張強(qiáng)順擁有D企業(yè)9％表決權(quán)資本，同時(shí)擁有F企業(yè)60％表決權(quán)資本，F(xiàn)企業(yè)擁有D企業(yè)30％表決權(quán)資本，表明張強(qiáng)順通過直接擁有9％表決權(quán)資本和通過F企業(yè)間接擁有30％表決權(quán)資本的控制權(quán)，使其成為D企業(yè)的主要投資者個(gè)人。

　　9．關(guān)鍵管理人員，指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員。例如，董事、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能的人員，他們對企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策起決定性的作用。

　　10．關(guān)系密切的家庭成員，指在處理與企業(yè)的交易時(shí)有可能影響某人或受其影響的家庭成員。本準(zhǔn)則中所指的關(guān)系密切的家庭成員是針對主要投資者個(gè)人和關(guān)鍵管理人員而言，家庭成員指上述人員的父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。判斷上述人員關(guān)系密切的家庭成員是否為一個(gè)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，應(yīng)該看他們在處理與企業(yè)交易時(shí)的互相影響程度而定，不能一概而論。

　?。ǘ╆P(guān)聯(lián)方關(guān)系的說明

　　1．本準(zhǔn)則第4條是判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在的基本標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于：

　　（1）企業(yè)有能力直接控制、間接控制、直接和間接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。

　?。?）企業(yè)與其他企業(yè)共同控制一個(gè)企業(yè)。

　?。?）企業(yè)對一個(gè)或多個(gè)企業(yè)施加重大影響。

　?。?）個(gè)人有能力直接控制、間接控制、直接和間接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。

　?。?）個(gè)人與其他企業(yè)或個(gè)人共同控制一個(gè)企業(yè)。

　?。?）個(gè)人有能力對一個(gè)或多個(gè)企業(yè)施加重大影響。

　?。?）兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)同受某一企業(yè)或個(gè)人控制。

　　2．關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要存在于兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人之間。本準(zhǔn)則第5條列舉了關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式：

　?。?）本準(zhǔn)則第5條（1）所指的關(guān)聯(lián)方關(guān)系包括：

　　①某一企業(yè)直接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。例如，母公司控制一個(gè)或若干個(gè)子公司，則母公司與子公司之間即為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　?、谀骋黄髽I(yè)通過一個(gè)或若干中間企業(yè)間接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。例如，母公司通過其子公司，間接控制子公司的子公司，表明母公司與其子公司的子公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　?、垡粋€(gè)企業(yè)直接地和通過一個(gè)或若干中間企業(yè)間接地控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。例如，母公司對某一企業(yè)的投資雖然沒有達(dá)到控股的程度，但由于其子公司也擁有該企業(yè)的股份或權(quán)益，如果母公司與其子公司對該企業(yè)的投資之和達(dá)到擁有該企業(yè)一半以上表決權(quán)資本的控制權(quán)，則母公司直接和間接地控制該企業(yè)，表明母公司與該企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　④同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)。例如，受同一母公司控制的各個(gè)子公司之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　（2）本準(zhǔn)則第5條（2）所指的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，是指兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)直接共同控制某一企業(yè)，使共同控制方與被共同控制企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如，A、B、C三個(gè)企業(yè)共同控制D企業(yè)，從而A和D、B和D，以及C和D成為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　?。?）本準(zhǔn)則第5條（3）所指的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，是指某一企業(yè)對另一企業(yè)具有重大影響，而構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如，A企業(yè)擁有B企業(yè)25％表決權(quán)資本，通常表明A企業(yè)對B企業(yè)具有重大影響，則A和B構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　（4）本準(zhǔn)則第5條（4）所指的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，包括：

　　①某一企業(yè)與其主要投資者個(gè)人之間的關(guān)系。例如，李林是A企業(yè)的主要投資者，擁有A企業(yè)15％表決權(quán)資本，則A企業(yè)與李林構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　②某一企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的董事長與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　?、勰骋黄髽I(yè)與其主要投資者個(gè)人關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的主要投資者劉明的兒子劉成與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　?、苣骋黄髽I(yè)與其關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的董事長王明的兒子王成與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　?。?）本準(zhǔn)則第5條（5）所指的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，包括：

　?、倌骋黄髽I(yè)與受該企業(yè)主要投資者個(gè)人直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的主要投資者H擁有B企業(yè)60％的表決權(quán)資本，則A和B存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　?、谀骋黄髽I(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的關(guān)鍵管理人員Y同時(shí)也是B企業(yè)的關(guān)鍵管理人員，則A和B存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　?、勰骋黄髽I(yè)與受該企業(yè)主要投資者個(gè)人關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的主要投資者Y的兒子擁有B企業(yè)60％的表決權(quán)資本，則A和B存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　④某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)Y的母親是B企業(yè)的總經(jīng)理，則A和B存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　3．關(guān)聯(lián)方關(guān)系也存在于企業(yè)與部門或單位之間，企業(yè)與部門或單位之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式，與上述相同。

　?。ㄈ╆P(guān)聯(lián)方交易的說明

　　本準(zhǔn)則第8條是判斷關(guān)聯(lián)方交易是否存在的基本標(biāo)準(zhǔn)，判斷關(guān)聯(lián)方交易的存在應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。本準(zhǔn)則第8條列舉了有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的例子：

　　1．購買或銷售商品。購買或銷售商品是關(guān)聯(lián)方交易較常見的交易事項(xiàng)，例如，企業(yè)集團(tuán)成員之間互相購買或銷售商品，從而形成了關(guān)聯(lián)方交易。

　　2．購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。例如，母公司出售給其子公司的設(shè)備或建筑物等，購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)也是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。

　　3．提供或接受勞務(wù)。例如，A企業(yè)為B企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，A企業(yè)專門從事設(shè)備維修服務(wù)，B企業(yè)的所有設(shè)備均由A企業(yè)負(fù)責(zé)維修，B企業(yè)每年支付設(shè)備維修費(fèi)用20萬元。因此，關(guān)聯(lián)方之間提供或接受勞務(wù)，是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。

　　4．代理。代理主要是依據(jù)合同條款，一方可為另一方代理某些事務(wù)，如代理銷售貨物，或一方代另一方簽訂合同等。因此，關(guān)聯(lián)方之間的代理業(yè)務(wù)，也是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。

　　5．租賃。租賃通常包括經(jīng)營租賃和融資租賃等，關(guān)聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項(xiàng)。

　　6．提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问教峁┑馁J款或權(quán)益性資金）。例如，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方取得資金、或權(quán)益性資金的變動(dòng)等。因此，關(guān)聯(lián)方之間提供資金也是主要的關(guān)聯(lián)方交易。

　　7．擔(dān)保和抵押。擔(dān)保包括在借貸、買賣、貨物運(yùn)輸、加工承攬等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為了保障其債權(quán)實(shí)現(xiàn)而實(shí)行的保證、抵押等。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，一方往往為另一方提供為取得借貸、買賣等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所需的擔(dān)保。因此，關(guān)聯(lián)方之間提供的擔(dān)保和抵押也是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。

　　8．管理方面的合同。管理合同通常指企業(yè)與某一企業(yè)或個(gè)人簽訂管理企業(yè)或某一項(xiàng)目的合同，按照管理合同約定，由一方管理另一方的財(cái)務(wù)和日常經(jīng)營。因此，管理方面的合同也是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。

　　9．研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，有時(shí)某一企業(yè)所研究與開發(fā)的項(xiàng)目會(huì)由于一方的要求而放棄或轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。例如，B公司是A公司的子公司，A公司要求B公司停止對某一新產(chǎn)品的研究和試制，并將B公司研究的現(xiàn)有成果轉(zhuǎn)給A公司最近購買的、研究和開發(fā)能力超過B公司的C公司繼續(xù)研制。因此，關(guān)聯(lián)方之間研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移，是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。

　　10．許可協(xié)議。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，可能關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成某項(xiàng)協(xié)議，允許一方使用另一方的商標(biāo)等，從而形成了關(guān)聯(lián)方之間的交易。

　　11．關(guān)鍵管理人員報(bào)酬。企業(yè)支付給關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬，也是一項(xiàng)主要的關(guān)聯(lián)方交易。

　?。ㄋ模┡秲?nèi)容的說明

　　1．當(dāng)存在控制關(guān)系并且關(guān)聯(lián)方為企業(yè)時(shí)，不論他們之間有無交易，均應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第9條的要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露相關(guān)信息。

　　2．在存在共同控制或重大影響的情況下，如果關(guān)聯(lián)方之間無交易，則不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露任何信息。

　　3．在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的情況下，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第10條的要求披露相關(guān)信息。本準(zhǔn)則第2條所指的免于披露的情況除外。

　　4．國家控制的企業(yè)間不應(yīng)僅僅因?yàn)楸舜送車铱刂贫蔀殛P(guān)聯(lián)方，但企業(yè)間存在本準(zhǔn)則第5條（1）至（3）的關(guān)系，或根據(jù)本準(zhǔn)則第5條（5）受同一關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制時(shí)，彼此應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方。例如，兩個(gè)企業(yè)A和B均屬于國家投資興建的企業(yè)，隸屬于同一國家行政管理部門，A企業(yè)又投資D企業(yè)，并形成對D企業(yè)的控制，在這種情況下，不能僅僅因?yàn)锳和B同受國家控制即將其視為關(guān)聯(lián)方；但由于A企業(yè)控制D企業(yè)，這兩個(gè)企業(yè)之間的關(guān)系存在本準(zhǔn)則第5條（1）所述的關(guān)系，則A企業(yè)和D企業(yè)成為關(guān)聯(lián)方，在A和D各自的會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)該要披露他們之間的關(guān)系及其交易（如果D企業(yè)包括在A企業(yè)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中則不需要披露A、D之間的交易）。但是，如果A和B有一位共同的董事長，則A和B由于存在本準(zhǔn)則第5條（5）所述的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則需要在各自的會(huì)計(jì)報(bào)表中披露他們之間的交易。

　　5．本準(zhǔn)則第9條所述的“企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型”，是指企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或企業(yè)類型。企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)包括國有、集體、私營企業(yè)等；企業(yè)類型包括股份有限公司、有限責(zé)任公司和國有獨(dú)資公司。在披露時(shí)，企業(yè)可以披露經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，也可以披露企業(yè)類型。

　　6．本準(zhǔn)則第9條（1）所述的注冊資本，應(yīng)當(dāng)披露年初數(shù)、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末數(shù)。

　　7．本準(zhǔn)則第9條（3）所述的“所持股份或權(quán)益及其變化”，應(yīng)當(dāng)披露金額和所持股份或權(quán)益的比例，并要求披露年初數(shù)、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末數(shù)。

　　8．本準(zhǔn)則第10條所述的“會(huì)計(jì)報(bào)表附注”，在沒有特殊要求的情況下，通常是指年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注；如有特殊規(guī)定的從其規(guī)定。

　　9．本準(zhǔn)則第10條所述的“關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)”，是指關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方為本企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等。

　　10．本準(zhǔn)則第10條所述的“交易類型”，是指本準(zhǔn)則第8條所述的情形，例如，購買或銷售商品。

　　11．本準(zhǔn)則第10條所述的“交易要素”除本準(zhǔn)則第10條（1）、（2）、（3）所述的內(nèi)容外，還包括交易的收付款方式及條件等。

　　12．本準(zhǔn)則第10條（1）（2），是指在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中可以披露本期交易的相關(guān)金額，或者相應(yīng)比例。相應(yīng)比例，是指關(guān)聯(lián)方交易金額或關(guān)聯(lián)方未結(jié)算金額在企業(yè)該類交易或未結(jié)算金額中所占的比例。

　　關(guān)聯(lián)方交易的金額或相應(yīng)比例要求披露兩年期的比較數(shù)據(jù)，兩年期的比較數(shù)據(jù)是指各期的實(shí)際發(fā)生額或各期實(shí)際發(fā)生額占該類交易金額的比例；未結(jié)算金額要求披露至本期期末止的累計(jì)關(guān)聯(lián)方交易未結(jié)算的金額或相應(yīng)比例。

　　本準(zhǔn)則第10條（3），是指關(guān)聯(lián)方之間在進(jìn)行交易時(shí)確定交易價(jià)格的原則，例如，交易價(jià)格的確定是否與非關(guān)聯(lián)方的交易價(jià)格相一致。如果關(guān)聯(lián)方之間交易沒有金額或只有象征性金額的交易，也應(yīng)當(dāng)披露是如何進(jìn)行交易的。

　?。ㄎ澹└絼t的說明

　　本準(zhǔn)則及相關(guān)指南，均由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

　　三、關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露舉例

　　例1：某一上市公司對外披露合并會(huì)計(jì)報(bào)表，所有子公司均包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)，其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)情況如下：

　　四、關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)披露舉例

　　例2：本公司與關(guān)聯(lián)方的交易披露如下：

　　（一）本公司所銷售的產(chǎn)品價(jià)格由母公司規(guī)定。如果母公司規(guī)定的價(jià)格低于本公司的正常售價(jià)，則母公司退回給本公司銷售產(chǎn)品的價(jià)差；如果母公司規(guī)定的價(jià)格高于本公司的正常售價(jià)，則本公司必須上交給母公司產(chǎn)品銷售的價(jià)差。1997年和1996年度內(nèi)本公司無任何高于或低于正常售價(jià)價(jià)格的情況。

　　注：1．上述交易可只披露金額，也可只披露相應(yīng)比例。

　　2．上述非重大交易也可以合并披露，但以不影響會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果為前提。

　?。┢渌麘?yīng)披露的事項(xiàng)

　　1．本公司本年度從甲企業(yè)購入一棟廠房，以低于市場價(jià)格1％的價(jià)格購入，購入價(jià)格20萬元。另外，本企業(yè)按市價(jià)出售一臺(tái)閑置設(shè)備給乙企業(yè)，出售價(jià)格為85萬元，此項(xiàng)交易所獲得的凈利潤為15萬元。

　　2．根據(jù)本公司與母公司M企業(yè)簽訂的協(xié)議，由M企業(yè)統(tǒng)一管理本公司的退休統(tǒng)籌基金，并匯總后統(tǒng)一上交給退休統(tǒng)籌基金單位，1997年本公司按規(guī)定計(jì)算并支付此項(xiàng)費(fèi)用為70萬元，1996年本公司支付的此項(xiàng)費(fèi)用為40萬元。

　　3．母公司M企業(yè)的運(yùn)輸隊(duì)為本公司提供運(yùn)輸服務(wù)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按向外單位提供同樣服務(wù)所收費(fèi)用的70％計(jì)算。1997年度支付運(yùn)輸費(fèi)用60萬元，1996年度支付運(yùn)輸費(fèi)用55萬元。

　　4．本公司用一棟辦公樓為甲企業(yè)提供貸款擔(dān)保，辦公樓的帳面原價(jià)500萬元，由于這一項(xiàng)擔(dān)保，甲企業(yè)從銀行獲得貸款400萬元。

　　5．由于甲企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品為名牌產(chǎn)品，本公司生產(chǎn)的同樣產(chǎn)品也使用甲企業(yè)的商標(biāo)，并與甲企業(yè)簽訂了商標(biāo)使用許可合同，合同中規(guī)定本公司每年按照該種產(chǎn)品銷售收入的1％向甲企業(yè)支付商標(biāo)使用費(fèi)。本年度共支付給甲企業(yè)商標(biāo)使用費(fèi)50萬元，1996年支付給甲企業(yè)該項(xiàng)費(fèi)用為35萬元。

　　6．1997年度支付給關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬（包括采用貨幣、實(shí)物形式和其他形式的工資、福利、獎(jiǎng)金、特殊待遇及有價(jià)證券等）總額為人民幣15萬元；1996年為人民幣10萬元。