財(cái)庫[2008]78號(hào) 　　 黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，總后勤部、武警總部，全國人大常委會(huì)辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，有關(guān)人民團(tuán)體： 　　為了進(jìn)一步加強(qiáng)中央部門財(cái)政撥款結(jié)余資金的管理，規(guī)范中央部門財(cái)政撥款結(jié)余資金的使用，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈中央部門財(cái)政撥款結(jié)余資金管理辦法〉的通知》（財(cái)預(yù)[2006]489號(hào)）、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及財(cái)政國庫管理制度有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)余資金的歸集調(diào)整與會(huì)計(jì)核算等事項(xiàng)通知如下： 　　一、財(cái)政撥款結(jié)余資金的歸集調(diào)整主體和處理方式 　　中央部門是財(cái)政撥款結(jié)余資金歸集和調(diào)整的主體。統(tǒng)籌使用財(cái)政撥款結(jié)余資金實(shí)行分類管理，按照以下方式處理： 　?。ㄒ唬┲鞴懿块T直接歸集調(diào)整結(jié)余資金。對(duì)于結(jié)存于實(shí)有資金賬戶且在不同預(yù)算單位之間調(diào)整使用的，采取由主管部門負(fù)責(zé)歸集調(diào)整并轉(zhuǎn)撥資金的方式處理，即調(diào)出資金單位向主管部門上交結(jié)余資金，主管部門收到下屬單位上交的結(jié)余資金，核對(duì)無誤后向調(diào)入資金單位轉(zhuǎn)撥。 　?。ǘ┲鞴懿块T統(tǒng)一調(diào)整用款計(jì)劃。實(shí)行國庫集中支付的財(cái)政撥款結(jié)余資金在不同預(yù)算單位之間，在同一單位不同功能分類科目之間，以及財(cái)政直接支付結(jié)余在同一單位同一功能分類科目下不同項(xiàng)目之間調(diào)整使用的，采取由主管部門匯總上報(bào)調(diào)整用款計(jì)劃的方式處理。 　?。ㄈ╊A(yù)算單位直接調(diào)整賬務(wù)。對(duì)于結(jié)存于實(shí)有資金賬戶且在同一預(yù)算單位內(nèi)調(diào)整使用，或結(jié)存于同一預(yù)算單位零余額賬戶且在同一功能科目下的不同項(xiàng)目之間調(diào)整使用的，采取直接調(diào)整賬務(wù)的方式處理。 　　二、有關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 　　在行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目中分別增設(shè)“405財(cái)政調(diào)劑收入”、“420財(cái)政調(diào)劑收入”一級(jí)會(huì)計(jì)科目，核算預(yù)算單位收到財(cái)政部批準(zhǔn)統(tǒng)籌使用的財(cái)政撥款結(jié)余資金，并設(shè)置“調(diào)劑基本支出經(jīng)費(fèi)收入”和“調(diào)劑項(xiàng)目支出經(jīng)費(fèi)收入”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，分別核算收到調(diào)劑使用的基本支出結(jié)余資金和項(xiàng)目支出凈結(jié)余資金。二級(jí)明細(xì)科目要按照政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。年終，行政、事業(yè)單位分別將“財(cái)政調(diào)劑收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”科目的貸方。如果某項(xiàng)目或某類支出同時(shí)通過財(cái)政撥款結(jié)余資金和當(dāng)年財(cái)政撥款兩個(gè)來源安排，原則上財(cái)政撥款結(jié)余資金應(yīng)優(yōu)先確認(rèn)和使用。 　　三、統(tǒng)籌使用財(cái)政撥款結(jié)余資金的賬務(wù)處理 　?。ㄒ唬┱{(diào)減結(jié)余的賬務(wù)處理。預(yù)算單位在本通知第一條規(guī)定的三種處理方式下，上交結(jié)余資金、注銷結(jié)余資金額度或直接調(diào)整賬務(wù)等導(dǎo)致財(cái)政撥款結(jié)余資金減少時(shí)，行政單位借記“結(jié)余”，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”或“財(cái)政應(yīng)返還額度”等會(huì)計(jì)科目；事業(yè)單位借記“事業(yè)結(jié)余”或“事業(yè)基金”等，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”或“財(cái)政應(yīng)返還額度”等會(huì)計(jì)科目。 　?。ǘ┐_認(rèn)財(cái)政調(diào)劑收入的賬務(wù)處理。預(yù)算單位在本通知第一條規(guī)定的三種處理方式下，收到上級(jí)單位撥付統(tǒng)籌使用的結(jié)余資金、收到財(cái)政部下達(dá)的結(jié)余資金額度或直接調(diào)整賬務(wù)等導(dǎo)致收入增加時(shí)，行政單位借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”或“財(cái)政應(yīng)返還額度”等會(huì)計(jì)科目，貸記“財(cái)政調(diào)劑收入”；事業(yè)單位借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”或“財(cái)政應(yīng)返還額度”等會(huì)計(jì)科目，貸記“財(cái)政調(diào)劑收入”。進(jìn)行該項(xiàng)賬務(wù)處理的具體時(shí)點(diǎn)，按照行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度及財(cái)政國庫管理制度會(huì)計(jì)核算有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，其中對(duì)于實(shí)行財(cái)政直接支付的，在支出時(shí)，行政單位借記“經(jīng)費(fèi)支出”，貸記“財(cái)政調(diào)劑收入”；事業(yè)單位借記“事業(yè)支出”等會(huì)計(jì)科目，貸記“財(cái)政調(diào)劑收入”。 　?。ㄈ┴?fù)責(zé)歸集和轉(zhuǎn)撥財(cái)政撥款結(jié)余資金的一級(jí)預(yù)算單位和主管部門，收到資金時(shí)，行政單位借記“銀行存款”，貸記“暫存款”；事業(yè)單位借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”。轉(zhuǎn)撥資金時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 　　四、其他事項(xiàng) 　　執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目設(shè)置及賬務(wù)處理等事項(xiàng)，參照上述規(guī)定執(zhí)行。 　　 　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 財(cái) 政 部 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○八年十一月十八日