子公司合并所得稅可選擇特殊性稅務(wù)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，很明顯，該集團(tuán)全資控股的A公司吸收合并全資控股的B公司，合并后仍受集團(tuán)公司控制，該企業(yè)咨詢的屬于同一控制下的企業(yè)合并稅收問(wèn)題。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))規(guī)定企業(yè)合并為企業(yè)重組的一種形式，是指一家或多家企業(yè)(以下稱為被合并企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)(以下稱為合并企業(yè))，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。一般情況下的企業(yè)合并，合并企業(yè)當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

關(guān)于企業(yè)合并，財(cái)稅[2009]59號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。

3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。

4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))規(guī)定同一控制，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制權(quán)的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，對(duì)參與合并企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有決定控制權(quán)的投資者群體。在企業(yè)合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個(gè)月以上，企業(yè)合并后所形成的主體在最終控制方的控制時(shí)間也應(yīng)達(dá)到連續(xù)12個(gè)月。

很明顯，該企業(yè)集團(tuán)下屬兩家子公司的合并，為同一控制下的合并，不用支付對(duì)價(jià)，可以適用特殊性稅務(wù)處理。所以，合并后存在的A公司接受被合并的B公司資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，不按清算處理，不用計(jì)算清算收益，B公司合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由A公司承繼。

符合條件的合并不用繳納流轉(zhuǎn)稅

集團(tuán)內(nèi)部子公司合并，涉及獨(dú)立的法人主體間的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，如機(jī)器設(shè)備、土地等，流轉(zhuǎn)稅可能涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅。同一集團(tuán)內(nèi)部子公司之間的合并由于是同一控制方，合并前后股東是同一主體，不用支付對(duì)價(jià)，但兩子公司為獨(dú)立的法人主體，單純的土地或設(shè)備劃轉(zhuǎn)，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人視同銷(xiāo)售以及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人視同發(fā)生應(yīng)稅行為。因此，如果兩家公司之間沒(méi)有支付對(duì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)視為無(wú)償贈(zèng)送，計(jì)算繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

但是，如果機(jī)器設(shè)備或土地等資產(chǎn)轉(zhuǎn)移符合一定條件，則可以免繳流轉(zhuǎn)稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。該公告自2011年3月1日起執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào))規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。該公告自2011年10月1日起執(zhí)行。

所以，該集團(tuán)公司內(nèi)部?jī)杉易庸竞喜?，為避免資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程中繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注將B公司全部實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓A公司，而不能在合并過(guò)程中對(duì)與資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力進(jìn)行部分或全部剝離，否則將不能享受免征流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠。