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寧波
固定資產(chǎn)已提折舊在出售時可以作調(diào)減處理嗎
停用的固定資產(chǎn)，會計已按折舊年限計提折舊，年度所得稅匯算清繳已作納稅調(diào)增處理。該資產(chǎn)在第二年出售，請問已調(diào)增的資產(chǎn)折舊，能否在出售時將已調(diào)增的折舊額作納稅調(diào)減處理?
律師解答：
《企業(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)所得稅處理時可扣除的凈值是以資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為前提的。
例如：固定資產(chǎn)原價100萬元，會計折舊60萬元，稅法規(guī)定折舊55萬元，當(dāng)年納稅調(diào)增5萬元。2009年12月31日，會計賬面價值40萬元，計稅價值45萬元。2010年出售資產(chǎn)取得售價30萬元。其他未提及稅費及事項忽略不計。
上述處置固定資產(chǎn)事項在《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》(附表三)第42行“1.財產(chǎn)損失”的填列：
1、第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)的財產(chǎn)損失金額：10萬元;
2、第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的財產(chǎn)損失金額：15萬元;
3、第1列<第2列，第1列減去第2列的差額的絕對值5萬元，填入第4列“調(diào)減金額”。
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