如何認(rèn)定偷稅罪

偷稅罪，是指納稅人、扣繳義務(wù)人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款或者已扣、已收稅款，偷稅數(shù)額在1萬元以上，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的行為。

1、偷稅罪的客體特征。偷稅罪侵犯的客體是國家的稅收征收管理制度。這是是偷稅罪及其他危害稅收征管犯罪所共有的一個(gè)基本特征。稅收是我國的財(cái)政之本，也是國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控重要的經(jīng)濟(jì)杠桿。目前，我國的稅收按征收職能劃分大體有三類：一是由稅務(wù)部門征收的工商稅，二是由財(cái)政部門征收的農(nóng)業(yè)稅，三是由海關(guān)部門征收的關(guān)稅。其中工商稅約占整個(gè)國家財(cái)政收入的90%以上。我們所研究的偷稅罪，通常指采取各種欺騙、隱匿手段偷逃各種工商稅收(包括部分農(nóng)業(yè)稅)的行為。

偷稅罪的客體反映偷稅犯罪行為的本質(zhì)特征，是判斷該罪區(qū)別于其他類犯罪的重要標(biāo)志。在破壞社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序罪中，走私、生產(chǎn)銷售偽劣商品等犯罪也往往伴隨著偷稅，但是這類犯罪侵犯的客體主要是國家的對(duì)外貿(mào)易管理制度，故《刑法》第三章對(duì)此做出分節(jié)規(guī)定，我們?cè)趯?shí)踐中應(yīng)當(dāng)注意加以區(qū)分。

2、偷稅罪的客觀特征。偷稅罪的客觀方面表現(xiàn)為違反國家稅收管理法律、法規(guī)，采取隱瞞、欺騙手段，不繳或少繳應(yīng)當(dāng)繳納的稅款的行為。構(gòu)成本罪，以違反稅收法律、法規(guī)為前提，即依照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納某種稅款，而不予繳納。反之，沒有繳納稅款的義務(wù)，或者依法被減免繳納稅款，或者沒有采取法律規(guī)定的各種隱瞞、欺騙手段，均不能構(gòu)成偷稅罪。這是罪刑法定原則的要求。

偷稅是一種逃避納稅義務(wù)的行為，通常表現(xiàn)為積極地采取各種手段，弄虛作假逃避其納稅義務(wù)，逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查。在少數(shù)情況下也表現(xiàn)為消極地不繳納稅款根據(jù)《刑法》第201條的規(guī)定，實(shí)施偷稅行為主要通過以下三種手段：

(1)偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證。其中“偽造”，是指行為人設(shè)立虛偽的賬簿、記賬憑證，俗稱“造假賬”、“兩本賬”;“變?cè)臁笔侵感袨槿藢?duì)賬簿、記賬憑證進(jìn)行挖補(bǔ)、涂改等;“隱匿”，是行為人將賬簿、記賬憑證故意隱藏起來;“擅自銷毀”，是指未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)而擅自將正在使用的或尚未過期的賬簿、記賬憑證銷毀處理的行為。

(2)在賬簿上多列支出或者不列、少列收入?！岸嗔兄С觥保侵感袨槿嗽谫~簿上大量填寫超出實(shí)際支出的數(shù)額，以沖抵或減少實(shí)際收入的數(shù)額;“不列、少列收入”，是指行為人將取得的經(jīng)營收入不記入賬簿，或只將少量收入記入賬簿而將大部分收入記入賬外的行為，亦稱“收入不入賬”。

(3)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)。其中，“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”，是指已取得應(yīng)稅收入、應(yīng)依法辦理納稅申報(bào)的納稅人，不按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定辦理納稅申報(bào)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，仍拒不申報(bào)的行為。“進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)”，是指在納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)過程中，制造虛假情況。如不如實(shí)填寫或者提供納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他的納稅資料等。這里應(yīng)注意一個(gè)問題：只要行為人已取得應(yīng)稅收入，即成為法律規(guī)定的納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人;不論該行為人當(dāng)時(shí)是否在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了稅務(wù)登記，均不影響其納稅人身份的成立。

3、偷稅罪主觀方面的特征。偷稅罪的主觀方面表現(xiàn)為故意的心理狀態(tài)。即行為人明知自己的依法應(yīng)當(dāng)納稅，而有意逃避繳納稅款。如果由于納稅人不熟悉稅收法規(guī)，或者由于工作失誤而漏繳稅款，或者由于客觀原因未能按期繳納稅款，都是沒有偷稅的犯罪故意，不能構(gòu)成偷稅罪。

4、偷稅罪的主體偷稅罪的主體必須是納稅人和扣繳義務(wù)人。偷稅罪的主體是特殊主體，即只有納稅人和扣繳義務(wù)人才能構(gòu)成本罪。根據(jù)《稅收收征收管理法》第四條的規(guī)定，納稅人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人;扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。其中，單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)，以及行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

偷稅罪的認(rèn)定

(一)本罪與非罪的界限

首先，要注意區(qū)分偷稅與漏稅。漏稅是指納稅人(包括扣繳義務(wù)人)并非故意，沒有依照稅法規(guī)定繳納或者足額繳納稅款的行為，是一種一般稅務(wù)違法行為，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其補(bǔ)繳漏繳的稅款，并加收滯納金;偷稅則是一種故意行為，行為人目的明確。從性質(zhì)上看，偷稅性質(zhì)要比漏稅嚴(yán)重得多，偷稅情節(jié)嚴(yán)重，符合規(guī)定的偷稅罪的條件的，應(yīng)當(dāng)由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

其次，要注意區(qū)分偷稅與避稅。所謂避稅，是指采用合法手段減輕或者不履行納稅義務(wù)的行為。廣義的逃稅包括偷稅與避稅。偷稅與避稅雖然都是減少或者不履行納稅義務(wù)的行為，但二者之間有著本質(zhì)的不同：避稅是在納稅義務(wù)發(fā)生前采取各種合乎法律規(guī)定的方法，有意減輕或者免除稅收負(fù)擔(dān)的行為，大多數(shù)情況下是符合立法意圖的，如利用經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策在經(jīng)濟(jì)特區(qū)投資，有些則是鉆稅法不夠完善的空子;偷稅是發(fā)生納稅義務(wù)后，采用非法的手段減少或者不履行納稅義務(wù)，在任何情沉下，偷稅都是國家法律所不允許的。對(duì)于鉆法律空子的避稅，只能通過不斷完善稅收法律的方法來防止;對(duì)于偷稅、依法追究刑事責(zé)任，加強(qiáng)打擊、是減少偷稅犯罪的重要手段。

再次，要注意區(qū)分一般偷稅行為與偷稅犯罪。本條明確規(guī)定了偷稅犯罪的定罪標(biāo)準(zhǔn)，這是區(qū)分一般偷稅行為與偷稅犯罪的標(biāo)準(zhǔn)，必須嚴(yán)格執(zhí)行。本條對(duì)單位偷稅犯罪與個(gè)人偷稅犯罪的定罪數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)沒有作分別的、不同的規(guī)定，主要是因?yàn)橐?guī)定了偷稅的比例和偷稅數(shù)額的雙重標(biāo)準(zhǔn)。因此，和其他單位犯罪數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)一般高于個(gè)人犯罪數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)不同，單位偷稅犯罪與個(gè)人偷稅犯罪的定罪數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)是一致的。

(二)本罪與走私罪的界限

由于偷稅罪中的逃避應(yīng)納稅款的行為與走私罪中的偷逃關(guān)稅的行為具有某些相似之處、因此、二者在某些情況下容易混淆。兩罪的主要區(qū)別是：

l、偷稅罪侵犯的直接客體是國家稅收管理制度，而走私罪所侵犯的直接客體則是國家對(duì)外貿(mào)易管理制度。

2、偷稅罪違反的是稅收法規(guī)，而走私罪違反的則是海關(guān)法規(guī)。

3、偷稅罪的主體是納稅人、包括負(fù)有納稅義務(wù)的公民個(gè)人、負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位以及企業(yè)、事業(yè)單位中對(duì)納稅負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，而走私罪的主體則是達(dá)到刑事責(zé)任年齡、具有刑事責(zé)仟能力、實(shí)施走私犯罪行為的自然人以及法人。