企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司?？刂?，是指有權(quán)決定一企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。

企業(yè)與其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)。共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。

企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。其中，重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的影響。

一、長期股權(quán)投資成本法下的會計核算

成本法是指投資按成本計價的方法。在成本法下，長期股權(quán)投資以初始投資成本計價;追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)確認(rèn)為投資收益。

(一)成本法核算的范圍

企業(yè)持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算有兩種情況。

(1)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對于公司的長期股權(quán)投資。

企業(yè)對于公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

(2)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

(二)成本法下長期股權(quán)投資的核算

1.取得長期股權(quán)投資的核算

取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按照初始投資成本計價。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長期股權(quán)投資成本，借記“長期股權(quán)投資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。如果實(shí)際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資”賬戶。

【例3-2】甲企業(yè)于2010年1月1日購人A公司發(fā)行的股票300000股準(zhǔn)備長期持有，從而擁有該公司5%的股份。每股買人價為1元，另外，企業(yè)購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)為4000元，款項已由銀行存款支付。

股票成交金額=300000×1+4000=304000(元)

借：長期股權(quán)投資304000

貸：銀行存款304000

2.現(xiàn)金股利或利潤的核算

長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。屬于投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資”賬戶。

【例3-3】甲企業(yè)于2011年1月1日以銀行存款購人B公司的股票1000000股作為長期投資，每股買入價為1元，每股價格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)4000元。2011年1月15日收到B公司發(fā)放的2010現(xiàn)金股利。2012年B公司宣告發(fā)放2011年度現(xiàn)金股利的通知，甲企業(yè)應(yīng)分得現(xiàn)金股利8000元。

購入B公司股票時：

股票成交金額=l000000×1+4000-(1000000X0.2)=804000

借：長期股權(quán)投資804000

應(yīng)收股利200000

貸：銀行存款1004000

收到2010年現(xiàn)金股利時

借：銀行存款200000

貸：應(yīng)收股利200000

在這種情況下，取得長期股權(quán)投資時，如果實(shí)際支付的價款中包含有已宣告但尚

未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”賬戶，不記入‘‘長期股權(quán)投資”賬戶。

得到B公司宣告發(fā)放2010年度現(xiàn)金股利的通知時

借：應(yīng)收股利8000

貸：長期股權(quán)投資8000

在這種情況下，屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資”賬戶，而不是確認(rèn)為投資收益。

3.處置長期股權(quán)投資的核算

處置長期股權(quán)投資時，按實(shí)際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按原已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶，按該項長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”賬戶，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。

【例3-4】甲企業(yè)將其作為長期投資持有的C公司150000股股票，以每股1元的價格賣出，支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，取得價款149000元，款項已由銀行收妥。該長期股權(quán)投資賬面價值為139000元。

投資收益=149000-139000-10000(元)

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

在這種情況下，企業(yè)處置長期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資收益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。