我公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，單價(jià)3000，數(shù)量10件，金額合計(jì)30000元，但我公司和對(duì)方約定，如對(duì)方延遲一天付款，那么單件就提高10元，以此類(lèi)推，直到付款日再作結(jié)算。請(qǐng)問(wèn)稅總：我在商品發(fā)出時(shí)可不可以不開(kāi)發(fā)票，直到對(duì)方付款時(shí)確定應(yīng)收金額時(shí)才開(kāi)?或者發(fā)出商品時(shí)先按售價(jià)開(kāi)出發(fā)票，待收款時(shí)，再按結(jié)算差額以?xún)r(jià)外費(fèi)用另行開(kāi)具發(fā)票?價(jià)外費(fèi)用可否單獨(dú)開(kāi)票?如對(duì)方為一般納稅人，單獨(dú)開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票能否抵扣?

回復(fù)意見(jiàn)：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào))規(guī)定：

“第十二條條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：……

第三十八條條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：

(一)……

(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

(三)采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;”

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))規(guī)定：

“第十一條專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：

(四)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具”

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司根據(jù)具體情況確定增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)方延期付款按要求收到的款項(xiàng)可作為價(jià)外費(fèi)用，單獨(dú)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果對(duì)方為一般納稅人，取得單獨(dú)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票在規(guī)定時(shí)間內(nèi)通過(guò)認(rèn)證，是可以抵扣的。