為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易，保證會計信息的真實可靠，財政部先后頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則—關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披-露》和《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)的有關(guān)會計處理的暫行規(guī)定》(以下簡稱《關(guān)聯(lián)交易披-露準(zhǔn)則》)。另外，證監(jiān)會《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來及上市公司對外擔(dān)保若干問題的通知》也對存量和增量上市公司的關(guān)聯(lián)交易情況進行了規(guī)范。這些均在一定程度上遏制了上市公司濫用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤損害中小股東利益的行為。但由于規(guī)范內(nèi)容尚不夠完善，其約束作用和力度都還有限。筆者認為應(yīng)從以下三方面完善相關(guān)會計規(guī)范。

一、對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的界定應(yīng)更加嚴謹

一方面，對關(guān)聯(lián)關(guān)系的界定范圍需擴大?！蛾P(guān)聯(lián)交易披-露準(zhǔn)則》定義的關(guān)聯(lián)方為：直接或間接控制的兩個或多個企業(yè)、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員;受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制的其他企業(yè)。這項定義基本上是以“控制”為界定標(biāo)準(zhǔn)，而將“影響力”排除在外，其范圍過于狹窄，使關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化有機可乘。另一方面，關(guān)聯(lián)關(guān)系比例的界定需調(diào)整。《關(guān)聯(lián)交易披-露準(zhǔn)則》要求上市公司只列示以長期投資形式直接或間接持有所有者權(quán)益20%以上的股東，但筆者認為此規(guī)定欠妥。事實上，目前我國滬深兩地有不少上市公司第一大股東的持股比例低于20%。在股權(quán)極為分散的情況下，持股比例雖然低于20%，卻仍可能具有重大影響。筆者認為，只要發(fā)生非公允關(guān)聯(lián)交易，就應(yīng)根據(jù)重要性原則列示出來。這既可防止一些上市公司利用“20%”的規(guī)定來逃避信息披-露監(jiān)管，又有利于外界進行相關(guān)利益主體分析、評價其財務(wù)狀況。

二、應(yīng)增加對隱性關(guān)聯(lián)交易的界定

對于已與上市公司簽署協(xié)議或做出安排，在協(xié)議生效后即將成為關(guān)聯(lián)方的潛在關(guān)聯(lián)交易，也應(yīng)視為關(guān)聯(lián)交易;對于發(fā)生關(guān)聯(lián)交易在先、減持股份在后的情況，應(yīng)要求在當(dāng)期的報表附注中說明持股比例及其期間的變化、交易事項的內(nèi)容、金額等，以增強監(jiān)管力度;同時，提高會計信息透明度，幫助外部信息使用者分析判斷、評價其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

三、加強對關(guān)聯(lián)交易的信息披-露要求

首先，營運風(fēng)險應(yīng)予披-露。大量上市公司為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保和資金融通，有些甚至用從銀行借貸的資金為關(guān)聯(lián)方在另一銀行擔(dān)保借款，所涉及的銀行都沒有得到任何實質(zhì)上的擔(dān)保，這些都加大了上市公司營運風(fēng)險。現(xiàn)實中，許多上市公司并沒有對此作詳細說明，報表使用者更無法做出進一步判斷。因此，應(yīng)要求上市公司詳細披-露這些信息，以幫助投資者、債權(quán)人了解、判斷上市公司存在的風(fēng)險。其次，披-露原則及內(nèi)容應(yīng)予細化?！蛾P(guān)聯(lián)交易披-露準(zhǔn)則》規(guī)定關(guān)聯(lián)方交易的披-露遵循重要性原則，零星交易不用披-露。這一要求比較模糊，導(dǎo)致企業(yè)往往以交易金額而不是以關(guān)聯(lián)交易對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度作為依據(jù)來確定是否披-露，并且披-露內(nèi)容的隨意性也比較大。這些問題的解決有待于披-露原則的具體化。同時，披-露內(nèi)容的要求也應(yīng)細化，應(yīng)對公司經(jīng)營和財務(wù)前景、營運資金情況、債務(wù)、重大合同、關(guān)聯(lián)方在交易中的利益、交易占公司凈利潤、凈資產(chǎn)的比例、資產(chǎn)的評估報告、被收購企業(yè)的資產(chǎn)負債表等內(nèi)容的披-露做出規(guī)范性的詳細規(guī)定。最后，定價政策的披-露應(yīng)予完善。定價政策是關(guān)聯(lián)交易中的一個關(guān)鍵性問題，《關(guān)聯(lián)交易披-露準(zhǔn)則》沒有要求披-露市場公允價格及關(guān)聯(lián)交易的定價與市場公允價格的可比性，也缺少獨立第三者(特別是注冊會計師)對此項交易是否公平、合理的意見，使得報表使用者無法判斷其關(guān)聯(lián)交易定價的合理性，而定價的隨意性也可能成為國有資產(chǎn)流失的黑洞。筆者認為，應(yīng)該在會計報表附注中補充披-露市場公允價格或者經(jīng)中介機構(gòu)評估的評估價值以及關(guān)聯(lián)交易結(jié)算價格，以增強會計信息的可比性和可信度，保護中小投資者的合法權(quán)益。

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