一、“雙分錄”業(yè)務(wù)會計處理的兩個專用會計科目

新《制度》為了適應(yīng)擴大“雙分錄”會計處理業(yè)務(wù)后，在凈資產(chǎn)中取消了老《制度》中的“固定基金”科目，同時又增加了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”兩個科目。行政單位的會計人員在執(zhí)行新《制度》時，要想正確處理“雙分錄”的會計業(yè)務(wù)，首先必須加深對這新增的兩個會計科目的理解和認識。

第一、關(guān)于“資產(chǎn)基金”科目

“資產(chǎn)基金”科目核算的內(nèi)容主要有7個方面，即主要是對行政單位的預(yù)付帳款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等共7個非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。在實際進行會計處理過程中，應(yīng)當在“資產(chǎn)基金”科目中下設(shè)“預(yù)付款項、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施”等共7個明細科目，按類別進行明細核算。該科目貸方登記預(yù)付帳款等以上7個內(nèi)容的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用金額的增加額，借方登記預(yù)付帳款等以上7個內(nèi)容的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用金額減少額。本科目期末余額一般在貸方，表示行政單位預(yù)付帳款等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。

第二、關(guān)于“待償債凈資產(chǎn)”科目

“待償債凈資產(chǎn)”科目核算的內(nèi)容主要有2個方面，即主要是對行政單位發(fā)生應(yīng)付帳款和長期應(yīng)付款而需要在凈資產(chǎn)中沖減的金額。該科目的借方反映行政單位因發(fā)生應(yīng)付帳款和長期應(yīng)付款而在凈資產(chǎn)中增加的應(yīng)當沖減的金額，也就是行政單位實際產(chǎn)生應(yīng)付帳款和長期應(yīng)付款時的金額。貸方反映的反映行政單位償付應(yīng)付帳款和長期應(yīng)付款而在凈資產(chǎn)中減少的應(yīng)當沖減的金額，也就是行政單位實際償付的應(yīng)付帳款和長期應(yīng)付款的金額。本科目期末余額一般在借方，表示行政單位尚未償付的應(yīng)付帳款和長期應(yīng)付款而需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。由此可以明白待償債凈資產(chǎn)是行政單位凈資產(chǎn)的抵減項目。

二、“雙分錄”業(yè)務(wù)的會計處理

新《制度》規(guī)定的“雙分錄”會計業(yè)務(wù)共固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等9個方面的內(nèi)容。

(一)關(guān)于“預(yù)付帳款”

預(yù)付帳款是行政單位在開展購貨、服務(wù)等業(yè)務(wù)活動中，按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或個人的款項及行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金。特別要注意的是行政單位支付可以收回的訂金不屬于預(yù)付帳款的核算內(nèi)容。為反映行政單位預(yù)付帳款的增減變動情況，新《制度》新增了“預(yù)付帳款”科目，該科目借方登記行政單位預(yù)付帳款的增加額，貸方登記行政單位預(yù)付帳款的減少額，期末余額一般在借方，表示行政單位實際預(yù)付但尚未結(jié)算的預(yù)付款項。主要帳務(wù)處理為：

1、當行政單位按照合同發(fā)生預(yù)付款項時，按照行政單位預(yù)付給供應(yīng)單位款項(含支付的定金)的實際金額作：

借：預(yù)付帳款――某單位、個人等

貸：資產(chǎn)基金――預(yù)付款項

同時再作：

借：經(jīng)費支出

貸：財政撥款收入、零余額帳戶用款額度、銀行存款

2、當行政單位收到所購貨物或服務(wù)時，按照之前實際預(yù)付帳款的金額作：

借：資產(chǎn)基金――預(yù)付款項

貸：預(yù)付帳款――某單位、個人等

若收到物資的，則還要按照收到所購物資的實際成本作;

借：資產(chǎn)類有關(guān)科目

貸：資產(chǎn)基金――有關(guān)明細科目

3、對于發(fā)生的補付預(yù)付款項，按照實際補付的金額作：

借：經(jīng)費支出

貸：財政撥款收入、零余額帳戶用款額度、銀行存款

(二)、關(guān)于“存貨”

存貨就是指行政單位在工作中為耗用而儲存的資產(chǎn)，主要包括材料、燃料、包裝物、低值易耗品以及未達到固定資產(chǎn)標準的家具、用具、裝具等的實際成本。為反映行政單位存貨的增減變動情況，新《制度》新增了“存貨”科目，該科目借方登記行政單位存貨的增加額，貸方登記行政單位存貨的減少額，期末余額一般在借方，表示行政單位實際庫存存貨的實際成本。主要帳務(wù)處理為：

1、當行政單位外購存貨收到驗收入庫時，按驗收入庫存貨的實際成本作：

借：存貨

貸：資產(chǎn)基金――存貨

同時，按照實際支付存貨的金額作：

借：經(jīng)費支出

貸：財政撥款收入、零余額帳戶用款額度、銀行存款

若有尚未支付存貨款項的，應(yīng)當按照應(yīng)付未付存貨的實際金額作：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付帳款――某單位、個人等

2、當行政單位開展業(yè)務(wù)活動等發(fā)出、耗用存貨時，按照發(fā)出、耗用存貨的實際成本作：

借：資產(chǎn)基金――存貨

貸：存貨

關(guān)于發(fā)出存貨實際成本的確定，行政單位可根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等方法來計算確定發(fā)出存貨的實際成本。

(三)、關(guān)于“固定資產(chǎn)”

固定資產(chǎn)是指行政單位使用期限超過1年(不含1年)，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)以及單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間超過1年(不含1年)的大批同類物資。行政單位的新老會計制度對固定資產(chǎn)的核算所設(shè)置的會計科目是一致的，強調(diào)一點是“固定資產(chǎn)”科目是核算行政單位固定資產(chǎn)原價的，固定資產(chǎn)的原價是相對固定不變的。主要帳務(wù)處理為：

1、對于外購不需安裝的固定資產(chǎn)交付使用時，按其外購確定的實際成本作：

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)

同時按照實際支付的款項作：

借：經(jīng)費支出

貸：財政撥款收入、零余額帳戶用款額度、銀行存款

2、若外購的固定資產(chǎn)需要安裝時，待安裝完畢交付使用時以其實際成本作：

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)

同時沖減在建工作，作：

借：資產(chǎn)基金――在建工程

貸：在建工程

3、對于外購的固定資產(chǎn)若尚有未付款的，應(yīng)當按照應(yīng)付未付款的金額作：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付帳款或長期應(yīng)付款

4、對于經(jīng)批準出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的帳面價值轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損溢，作會計處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢(按固定資產(chǎn)的帳面價值)

借：累計折舊――固定資產(chǎn)累計折舊(按帳面已提折舊額)

貸;固定資產(chǎn)(按固定資產(chǎn)的帳面原價)

5、對于經(jīng)批準無償調(diào)出、對外捐贈的固定資產(chǎn)，則不用轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損溢，直接沖減固定資產(chǎn)的帳面原價，作：

借：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)(帳面價值)

借：累計折舊――固定資產(chǎn)累計折舊(按帳面已提折舊額)

貸：固定資產(chǎn)(按固定資產(chǎn)的帳面原價)

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