一、關(guān)于會計恒等式

眾所周知，財務(wù)會計有兩大恒等式：①資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益;②收入一費用=利潤。第一個恒等式奠定了會計處理的基礎(chǔ)，體現(xiàn)了資產(chǎn)負債表的基本結(jié)構(gòu)。第二個恒等式則說明了利潤表的構(gòu)成，對一個企業(yè)來說，全部收入減去全部費用就等于企業(yè)的利潤。如果結(jié)果是個負數(shù)，則為企業(yè)這一時期發(fā)生的虧損額。從廣義上看，這一恒等式不存在問題，但現(xiàn)行《企業(yè)會計準則——基本準則》(簡稱《基本準則》)重新定義了收入和費用的概念，從而使“收入一費用=利潤”這一恒等式變得不恒等。

按照《基本準則》的規(guī)定，收人是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流人。從這一定義可以看出，收入是與企業(yè)日?；顒酉嗦?lián)系的，只有企業(yè)日常活動帶來的經(jīng)濟利益的流入才能作為企業(yè)的收入，而有時候企業(yè)的非日常活動也會產(chǎn)生經(jīng)濟利益的流人，這種非日常活動產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入不是企業(yè)的收入，而是利得。雖然其不屬于收入，但仍會增加企業(yè)的利潤。

按照《基本準則》的規(guī)定，費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。同收人一樣，費用的產(chǎn)生也是與企業(yè)日常活動相聯(lián)系的。也就是說，企業(yè)由于非日?；顒铀l(fā)生的耗費，使經(jīng)濟利益流出企業(yè)，這種耗費就不屬于費用范疇，而是企業(yè)的損失。損失的發(fā)生雖然不形成費用，但同樣會減少企業(yè)的利潤。

由此，在《基本準則》界定收入和費用的基礎(chǔ)上，“收入一費用=利潤”的恒等式應(yīng)變?yōu)椤笆杖胍毁M用+利得一損失=利潤”。

二、關(guān)于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的會計處理

企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)會形成轉(zhuǎn)讓收益，也可能發(fā)生轉(zhuǎn)讓損失，收益和損失的計算從理論上講，應(yīng)該等于轉(zhuǎn)讓價與取得成本之間的差額，但由于會計核算遵循謹慎性原則，為了使資產(chǎn)符合其定義，在期末對發(fā)生減值的資產(chǎn)確認資產(chǎn)減值損失，從而使資產(chǎn)的賬面價值不再等于其取得成本。由此帶來的問題就是，當企業(yè)轉(zhuǎn)讓已發(fā)生減值的資產(chǎn)時，如何向會計信息使用者報告該項轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)給企業(yè)帶來的損益，即是用轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)減去取得成本(賬面余額)還是用轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)減去轉(zhuǎn)讓時的賬面價值呢?筆者認為，無論提供哪種形式的信息，都應(yīng)該遵循相同的會計處理原則。但按照會計準則的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓不同的資產(chǎn)，其會計處理方式不同，如轉(zhuǎn)讓存貨和投資資產(chǎn)的會計處理就遵循了不同的處理原則。企業(yè)將已計提跌價準備的存貨對外銷售，按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的規(guī)定，企業(yè)所提供的轉(zhuǎn)讓損益信息是這樣的：利潤表中的營業(yè)收入體現(xiàn)的是該存貨的銷售價，營業(yè)成本顯示的是該存貨的賬面價值(取得成本或生產(chǎn)成本一已計提的存貨跌價準備)，兩者之差為銷售該存貨的毛利。

再看轉(zhuǎn)讓投資，企業(yè)將已發(fā)生公允價值變動的交易性金融資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓時，按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，體現(xiàn)轉(zhuǎn)讓損益信息的投資收益在金額上等于轉(zhuǎn)讓價與原始投資成本之間的差額，這樣的處理與轉(zhuǎn)讓存貨的會計處理正好相反。兩者提供的信息不一致，很容易誤導(dǎo)會計信息使用者。

會計準則將投資收益界定為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)減去原始投資成本，而將轉(zhuǎn)讓存貨的毛利界定為銷售價格減去賬面價值，兩者的核算口徑不一致。

三、關(guān)于專門借款費用資本化的會計處理

《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》規(guī)定，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存人銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。也就是說，當專門借款未完全用于購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時，如果還處于資本化期間，則發(fā)生的借款費用不能全額資本化，而必須將閑置的專門借款存入銀行取得的利息和進行短期投資取得的投資收益扣除，確認為資產(chǎn)(應(yīng)收利息或銀行存款)。

筆者認為，企業(yè)在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款進行短期投資，屬于交易性金融資產(chǎn)的范圍，由此取得的投資收益也應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。企業(yè)在進行借款費用資本化的時候，對此投資收益進行計算，僅僅是為了計算應(yīng)該資本化的借款費用的金額，而不是進行與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的會計處理，因此應(yīng)該將借款費用資本化的會計處理與將閑置的專門借款進行交易性金融資產(chǎn)投資的會計處理分開進行。當企業(yè)沒有將閑置的專門借款進行短期投資，而僅僅是存于銀行時，該部分貨幣資金所產(chǎn)生的利息是與其他貨幣資金產(chǎn)生的利息混在一起由銀行定期轉(zhuǎn)入企業(yè)賬戶的，就沒有必要單獨進行會計處理。也就是說，一項專門借款實際發(fā)生的利息費用，符合資本化條件的部分計入在建工程，不符合資本化條件的部分計入財務(wù)費用，這樣處理是符合實際情況的。

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