一、會計報表造假的主要類型

1.虛增資產(chǎn)，虛增利潤

主要是國有企業(yè)和上市公司，因為國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞，直接影響企業(yè)領導人的升遷和獎金、股息、紅利等既得利益的分配;上市公司經(jīng)營業(yè)績的優(yōu)劣，直接影響到公司股票價格的高低。其方法主要有：1.1虛構銷售，虛列應收賬款。企業(yè)虛擬銷售客戶，開出銷售發(fā)票，虛列銷售收入和應收賬款。如某股份公司2006年通過與其關聯(lián)的13戶企業(yè)對開增值稅專用發(fā)票，虛增主營業(yè)務收入1.21億元，虛轉成本8361萬元，虛增利潤3739萬元。

1.2少轉銷售成本，虛增利潤。

這類企業(yè)不按銷售配比原則結轉銷售成本，導致企業(yè)庫存商品的賬面金額遠大于實際庫存金額。如對某企業(yè)生產(chǎn)成本中的制造費用和人員工資均未結轉，少轉成本1840多萬元。

1.3利用“未達賬項”弄虛作假，調節(jié)利潤。

如某企業(yè)將421.8萬元的有關費用支出單據(jù)壓在銀行未達賬中，未進行賬務處理。

1.4利用資產(chǎn)重組和關聯(lián)方交易調節(jié)利潤。

母公司與子公司之間、子公司與子公司之間發(fā)生的關聯(lián)方交易，其交易價格不是在公平的條件下確定的，往往存在人為調節(jié)利潤的行為。如某股份公司將7000萬元的土地賣給關聯(lián)企業(yè)，賣價17000萬元，獲利10000萬元;將凈資產(chǎn)為2300萬元的下屬企業(yè)賣給關聯(lián)方，定價為11000萬元，獲利8700萬元。該公司當年利潤為8600萬元，剔除上述兩項，實際虧損10100萬元。

1.5當期費用未計入損益，虛列資產(chǎn)，虛增利潤。

這類企業(yè)將當期發(fā)生的管理費用、經(jīng)營費用，虛列在“待攤費用”、“遞延資產(chǎn)”、“其他應收款”等科目中，不計入損益。

1.6借款費用資本化，虛增在建工程支出，虛增利潤。

對固定資產(chǎn)的借款利息何時應計入損益，財務制度有嚴格要求。

1.7少提固定資產(chǎn)折舊，虛增利潤。

1.8少提或不提銀行貸款利息，虛增利潤。

1.9利用減值準備，調節(jié)利潤。

2.虛增負債，隱瞞利潤

主要是私營企業(yè)和個人出資的有限責任公司，因為這類企業(yè)為了逃避國家的稅收，少繳政府有關部門的規(guī)費，而有意隱瞞利潤。其方法主要有：

2.1銷售收入不入賬，作預收賬款處理。

如某房地產(chǎn)開發(fā)公司的預收賬款和其他應付款金額較大，且長期不動，實際是銷售收入未入賬。

2.2虛構成本，虛列負債。

銷售收入不入賬，隱瞞利潤的前提條件是它的客戶單位無需銷售發(fā)票。當客戶單位需要開具銷售發(fā)票時，銷售企業(yè)就可能通過虛構成本來隱瞞利潤。如某有限公司將部分原材料的購進只有倉庫的驗收入庫單，暫估入賬的材料達3100萬元，均虛列入應付賬款，而虛購的材料通過領料單逐步計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，從而隱瞞利潤3100萬元。

2.3購置固定資產(chǎn)，擠入生產(chǎn)成本。

如某集團公司的賬外固定資產(chǎn)特別多，原來該企業(yè)在購進固定資產(chǎn)時，要求銷售單位將增值稅發(fā)票開為材料配件等。這樣，企業(yè)不僅可以擠占生產(chǎn)成本，隱瞞利潤，偷逃國家所得稅，而且可以將不可抵扣的增值稅進項稅額變換為可抵扣的增值稅進項稅額，偷逃國家的增值稅。

二、會計報表造假的防范措施

會計報表造假的手段越來越隱蔽，越來越復雜。單從原始憑證上看，假購貨發(fā)票、假出庫單、假入庫單、假保管賬、假成本計算單等一應俱全。企業(yè)采取假賬真算的辦法，在假原始憑證的基礎上，依照規(guī)范的核算程序和方法，“按部就班”地進行會計處理，假中有真，魚目混珠，真假難辯。其防范措施主要有：

1.加強會計、稅收及相關法規(guī)的學習宣傳，尤其要加強會計人員職業(yè)道德教育，建立內部控制制度，從思想上、制度上杜絕會計報表造假行為的發(fā)生。

2.應當要求企業(yè)充分披露關聯(lián)交易的定價與公允價格的差異、賬款結算方式和支付時間等。對于明顯導致國有資產(chǎn)流失的不等價關聯(lián)交易，還應當獲取國有資產(chǎn)管理部門的批準;對于明顯損害上市公司中小股東利益的不等價關聯(lián)交易，還應當獲取證券監(jiān)管部門的批準。

3.對通過資產(chǎn)置換和股權置換進行資產(chǎn)重組行為進行規(guī)范，為防范企業(yè)借資產(chǎn)重組之名進行“報表重組”，建議將資產(chǎn)置換和股權置換的差額收益，按一定期限分期攤銷。

4.制定大額費用資本化制度，對借款利息支出、研究開發(fā)支出、大額廣告支出等的資本化行為進行規(guī)范，使大額費用的帳務處理符合會計制度要求，以提高會計信息的橫向和縱向可比性。

5.對資產(chǎn)評估調賬、流動資產(chǎn)項目評估減值的會計處理、處置已評估且發(fā)生增減值的資產(chǎn)項目的會計處理予以規(guī)范，防止利用資產(chǎn)評估調節(jié)利潤。

6.對資產(chǎn)的確認標準進行規(guī)范，防止將不符合資產(chǎn)確認標準的項目(如虛擬資產(chǎn))確認為資產(chǎn)。對虛擬資產(chǎn)，應當予以披露，以便會計信息使用者評估企業(yè)真實的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績。

7.制定相關制度，對并購和股權轉讓行為所涉及的利潤確認進行規(guī)范。

8.對合并會計報表的編制和披露進行規(guī)范，尤其應當對會計年度內取得或喪失控制權是采用比例法，還是采用推定法編制合并會計報表作出明確規(guī)定。

9.對包括上市公司在內的所有企業(yè)的會計報表及其附注的披露內容進行規(guī)范，以提高會計報表的信息質量。

會計報表造假行為的發(fā)生，不僅僅是個人行為，大部分是單位行為，其危害大、范圍廣。要想防范會計報表造假行為的發(fā)生，首先要加強職業(yè)道德教育，樹立全民誠信意識;其次建立健全相關法律法規(guī)，形成約束體制。只有這樣，才能構建和諧社會，達到國強民富。

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