《制度》和修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組》基于債務(wù)重組所涉及企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債等方面的整合和再安排事項(xiàng)在整個(gè)重組過程中并沒有創(chuàng)造新的價(jià)值、不存在實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的考慮，規(guī)定無(wú)論是債務(wù)人或債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組利潤(rùn)，只確認(rèn)債務(wù)重組損失或相關(guān)的資本公積。

新制度采用了“重組債權(quán)賬面價(jià)值”作為債務(wù)重組會(huì)計(jì)事項(xiàng)計(jì)量基礎(chǔ)的做法。所謂重組債權(quán)賬面價(jià)值，是指在重組日應(yīng)收某項(xiàng)債權(quán)的賬面余額減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。但它所反映的僅僅是債權(quán)人本身有關(guān)資產(chǎn)的實(shí)況，并不能作為債權(quán)人與債務(wù)人雙方進(jìn)行結(jié)算的依據(jù)。事實(shí)上，在債務(wù)重組中，債務(wù)人無(wú)論是以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)、修改其他債務(wù)條件等方式來(lái)抵償、清算所欠債務(wù)，債權(quán)人和債務(wù)人之間有關(guān)的清算金額、計(jì)量基礎(chǔ)都是一致的，都是以彼此相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收、應(yīng)付賬款余額為結(jié)算依據(jù)。按照新制度關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的精神實(shí)質(zhì)，債權(quán)人對(duì)于受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值，應(yīng)該是以實(shí)際收回的應(yīng)收債權(quán)金額計(jì)量，而不應(yīng)以扣除壞賬準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值作為對(duì)價(jià);至于有關(guān)壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷，則是債權(quán)人本身的另一會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理，并不涉及雙方的清算。

其所以如此，首先是因?yàn)檫@是以實(shí)物財(cái)產(chǎn)或股權(quán)來(lái)抵償債務(wù)，不是以物易物，不同于非貨幣性交易，因此不宜套用以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的做法;其次是由于新制度明確規(guī)定企業(yè)只能用備抵法核算壞賬損失，且允許企業(yè)可以結(jié)合本身具體情況自行決定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的方法和比例，改變了過去企業(yè)可以采用壞賬損失直接核銷法或只能提取3‰-5‰壞賬準(zhǔn)備的做法。在這種情況下，除了某些以應(yīng)收債權(quán)換取其他資產(chǎn)等特殊情況以外，需要進(jìn)行債務(wù)重組的應(yīng)收債權(quán)，大多數(shù)是時(shí)間較長(zhǎng)、金額較大的應(yīng)收賬款，而且都會(huì)提取較高比例的壞賬準(zhǔn)備，個(gè)別的還有可能是全額計(jì)提。這就是說(shuō)，某項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是多是少，直接關(guān)系到該項(xiàng)重組債權(quán)賬面價(jià)值的大小，從而也就影響到在債務(wù)重組中根據(jù)該項(xiàng)賬面價(jià)值計(jì)量確定的相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目的入賬價(jià)值以及有關(guān)重組損失之是否恰當(dāng)、合理。

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