隨著改革開放的深化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，適應(yīng)建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)，加強(qiáng)社會(huì)主義法制化建設(shè)和黨風(fēng)廉政建設(shè)的需要，認(rèn)識(shí)舞弊，預(yù)防和檢查懲治舞弊越來越有其特殊意義。

一、舞弊的概念

舞弊是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來不正當(dāng)利益的行為。舞弊是人為達(dá)到不良目的，經(jīng)過事先預(yù)謀，精心策劃，運(yùn)用非法手段作弊的一種故意行為。從舞弊的主體方面可把舞弊行為劃分為組織舞弊和個(gè)人舞弊。組織舞弊是指組織領(lǐng)導(dǎo)人為了本單位和其成員的利益，授權(quán)有關(guān)經(jīng)辦人員，利用不正當(dāng)和非法手段，損害國家和其他單位利益的故意行為。個(gè)人舞弊是指員工私自為了個(gè)人私利利用不正當(dāng)?shù)暮头欠ㄊ侄?，損害國家、組織或他人利益的故意行為。

二、會(huì)計(jì)舞弊手段透視

1、收入舞弊途徑

﹙1﹚擴(kuò)大銷售核算范圍虛增收入。主要手段包括：銷售回購、銷售租回等業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入;將委托加工業(yè)務(wù)的加工發(fā)出以及收回，通過對(duì)開發(fā)票方式分別確認(rèn)為銷售以及購買業(yè)務(wù);將非營業(yè)收入虛構(gòu)為營業(yè)收入。

﹙2﹚提前確認(rèn)收入或記錄有問題的收入。主要包括：在尚未銷售商品或提供服務(wù)時(shí)就確認(rèn)收入;對(duì)發(fā)出商品以及委托代銷等業(yè)務(wù)提前確認(rèn)商品銷售收入;將向附屬機(jī)構(gòu)出售產(chǎn)品確認(rèn)為收入;在客戶對(duì)該項(xiàng)銷售有終止、取消或遞延的選擇權(quán)時(shí)過早確認(rèn)收入。

﹙3﹚利用財(cái)務(wù)報(bào)表合并技術(shù)虛增收入。無論是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，均以擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)作為納人合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)。這樣，一方面，對(duì)相關(guān)公司是否擁有“實(shí)質(zhì)控制權(quán)”必須依賴財(cái)會(huì)人員的專業(yè)判斷;另一方面，管理當(dāng)局可以通過拉長(zhǎng)控制鏈條、構(gòu)建復(fù)雜的公司體系等手段，進(jìn)一步“拓寬”財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。這些會(huì)計(jì)選擇的灰色地帶無疑給企業(yè)管理層實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了條件。

2、費(fèi)用舞弊手段

﹙1﹚收益性支出資本化。收益性支出資本化，就是將期間費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)與本期收入配比的營業(yè)成本等故意列作長(zhǎng)期資產(chǎn)，以此虛增利潤。

﹙2﹚費(fèi)用攤提目標(biāo)化。企業(yè)基于配股、增發(fā)等融資目的，或者為了迎合市場(chǎng)盈利預(yù)期等，常常人為調(diào)節(jié)諸如廣告費(fèi)、折舊費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、預(yù)計(jì)損失、無形資產(chǎn)攤銷等費(fèi)用的計(jì)提或推銷的依據(jù)比例、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊及推銷期限的延長(zhǎng)或縮短均可使當(dāng)期費(fèi)用減少或增加。

﹙1﹚債務(wù)重組

新準(zhǔn)則將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)人營業(yè)外收入。因此，一些上市公司的控股股東很可能會(huì)在公司出現(xiàn)虧損或者出于維持公司業(yè)績(jī)及配股需要的情況下，通過債務(wù)重組確認(rèn)重組收益來達(dá)到操縱利潤的目的。

﹙2﹚非貨幣性資產(chǎn)交換

新準(zhǔn)則規(guī)定，若交易雙方存在關(guān)聯(lián)，可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，也就是差額不計(jì)入損益。因此，一些上市公司如想操縱利潤，會(huì)想方設(shè)法予以規(guī)避，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。非貨幣性資產(chǎn)交換中，公司對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷也存在著一定的會(huì)計(jì)彈性，這給上市公司的利潤操縱留下了一定空間。

﹙3﹚借款費(fèi)用

新準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大到需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。資本化的借款范圍擴(kuò)大到專門借款和一般借款。這樣，一些企業(yè)便可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產(chǎn)上打主意，以達(dá)到操縱企業(yè)利潤的目的。

﹙4﹚無形資產(chǎn)

雖然新準(zhǔn)則對(duì)研究階段和開發(fā)階段的定義進(jìn)行了區(qū)分，但在實(shí)際操作中，很難明確劃分這兩個(gè)階段，因此，一些公司就可能通過主觀劃分，來決定研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)，以達(dá)到操縱利潤的目的。此外新準(zhǔn)則中對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷年限不再局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定，這也給一些公司利用調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷方式或攤銷年限來操縱利潤提供了途徑。

﹙5﹚政府補(bǔ)助

新準(zhǔn)則規(guī)定，“用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益;用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益”。在這里，“已發(fā)生”和“將發(fā)生”是兩個(gè)不同的時(shí)態(tài)，卻關(guān)系到補(bǔ)助的確認(rèn)金額及當(dāng)期利潤實(shí)現(xiàn)程度。當(dāng)前的環(huán)境之下，是否如實(shí)確認(rèn)，完全依賴于企業(yè)的誠信程度。因此，有些企業(yè)可能人為調(diào)節(jié)補(bǔ)助操縱當(dāng)期利潤。

﹙6﹚固定資產(chǎn)

新準(zhǔn)則要求公司對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、方法及預(yù)計(jì)凈殘值至少每年復(fù)核一次。只要與原估計(jì)有差異時(shí)，就應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限與凈殘值，并且調(diào)整的方法采用未來適用法，不用追溯調(diào)整。因此，公司只要找到證據(jù)證明其固定資產(chǎn)使用壽命與原估計(jì)有差異，就可以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更，對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到操縱利潤的目的。

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