通過(guò)現(xiàn)金流量表可以為報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，便于使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。

一、直接法介紹

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法，是指通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。本文主要介紹采用直接法根據(jù)有關(guān)科目記錄、分析、填列現(xiàn)金流量表。

二、現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目的編制說(shuō)明

(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及以前年度銷售商品、提供勞務(wù)本年收到的現(xiàn)金(包括應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額)和本年預(yù)收的款項(xiàng)，減去本年銷售本年退回商品和以前年度銷售本年退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。

現(xiàn)金流量表的編制通常是利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、補(bǔ)充資料，所以，要掌握利用會(huì)計(jì)科目填列現(xiàn)金流量表。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，該項(xiàng)目是由三筆會(huì)計(jì)分錄組成的：

借：貨幣資金

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：貨幣資金

貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))

借：貨幣資金

貸：預(yù)收賬款

在這里，假設(shè)第一筆分錄通過(guò)應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款過(guò)渡一下，這樣“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的會(huì)計(jì)分錄為：

借：貨幣資金

貸：“三收”(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款)

“三收”的貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的是“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”

利用“三收”的賬戶，有：

“三收”(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款)的貸方=“三收”的期初借方余額-“三收”期末借方余額+“三收”的借方發(fā)生額

“三收”的期初借方余額及期末借方余額利用資產(chǎn)負(fù)債表查表可得，但要注意預(yù)收賬款貸方余額填列在借方時(shí)要用負(fù)數(shù)，應(yīng)收賬款不能包含壞賬準(zhǔn)備;“三收”的借方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)科目為營(yíng)業(yè)收入(利潤(rùn)表)，應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(一般利用增值稅的補(bǔ)充資料)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：“三收”(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款)

貸：營(yíng)業(yè)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

在這里可假設(shè)“三收”的貸方對(duì)應(yīng)的是貨幣資金，但應(yīng)該考慮以下特殊情況(將導(dǎo)致“三收”減少，但沒(méi)有導(dǎo)致實(shí)際現(xiàn)金流入)：

(1)確認(rèn)壞賬

三收的貸方對(duì)應(yīng)的不是貨幣資金，而是壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)科目，增加了“三收”的貸方，但沒(méi)有收到貨幣資金，因此要把確認(rèn)的壞賬從“三收”的貸方發(fā)生額中剔除出去。會(huì)計(jì)分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

(2)票據(jù)的貼息

例：應(yīng)收票據(jù)票面金額2000000元，用于貼息，收到現(xiàn)金1900000元，貼現(xiàn)利息100000元，貼息部分應(yīng)從“三收”的貸方發(fā)生額中剔除出去。會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款1900000

財(cái)務(wù)費(fèi)用100000

貸：應(yīng)收票據(jù)2000000

(3)以前期間確認(rèn)的壞賬，本期又收回了，在該筆業(yè)務(wù)中“三收”余額沒(méi)有發(fā)生變化，但現(xiàn)金收入?yún)s增加了，因此應(yīng)把以前期間確認(rèn)的壞賬，本期又收回的金額增加本期“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

或者：

借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備

2.“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款。

3.“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。

4.“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年購(gòu)買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金(包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)，以及本年支付以前年度購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本年預(yù)付款項(xiàng)，減去本年發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購(gòu)買材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。

該項(xiàng)目由三筆會(huì)計(jì)分錄組成：

借：存貨

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：貨幣資金

借：應(yīng)付賬款(應(yīng)付票據(jù))

貸：貨幣資金

借：預(yù)付賬款

貸：貨幣資金

在這里，可假設(shè)第一筆分錄通過(guò)應(yīng)付賬款或預(yù)付賬款過(guò)渡一下，這樣“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”的會(huì)計(jì)分錄為：

借：“三付”(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款)

貸：貨幣資金

“三付”的借方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的即是“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。

利用“三付”的賬戶有：

“三付”(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款)的借方=“三付”的期初貸方余額-“三付”期末貸方余額+“三付”的貸方發(fā)生額?！叭丁钡钠诔踬J方余額及期末貸方余額是利用資產(chǎn)負(fù)債表查表可得，但要注意預(yù)付賬款期初、期末借方余額填列在貸方時(shí)要用負(fù)數(shù);“三付”的貸方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)科目為存貨借方發(fā)生額的一部分、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(一般利用增值稅的補(bǔ)充資料)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：存貨

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：“三付”

存貨的借方發(fā)生額=存貨的期末借方余額-存貨的期初借方余額+存貨的貸方發(fā)生額，存貨的期末借方余額及期初借方余額利用資產(chǎn)負(fù)債表查表可得，但要注意不能包含存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(即，此處的“存貨”是存貨科目的賬面余額);存貨的貸方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)科目為營(yíng)業(yè)成本(利潤(rùn)表)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢補(bǔ)充資料)。

借：營(yíng)業(yè)成本(待處理財(cái)產(chǎn)損溢)

貸：存貨

這里要重點(diǎn)關(guān)注的是，存貨的借方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的不全部是“三付”，如：借記存貨，貸記累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬等，要考慮該因素，將這些并不導(dǎo)致“三付”增加，從而從存貨借方發(fā)生額剔除。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊(應(yīng)付職工薪酬)

借：存貨

貸：制造費(fèi)用

5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年實(shí)際支付給職工的工資、資金。各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬(包括代扣代繳的職工個(gè)人所得稅)。

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：貨幣資金

應(yīng)付職工薪酬的借方發(fā)生額=應(yīng)付職工薪酬的期初貸方余額-應(yīng)付職工薪酬的期末貸方余額+應(yīng)付職工薪酬的貸方發(fā)生額。應(yīng)付職工薪酬的期初貸方余額及期末貸方余額利用資產(chǎn)負(fù)債表查表可得，應(yīng)付職工薪酬的貸方發(fā)生額利用補(bǔ)充資料，注意剔除支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用。

6.“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年發(fā)生并支付、以前各年發(fā)生本年支付以及預(yù)交的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加等。

借：應(yīng)交稅費(fèi)

貸：貨幣資金

應(yīng)交稅費(fèi)的借方發(fā)生額=應(yīng)交稅費(fèi)的期初貸方余額-應(yīng)交稅費(fèi)的期末貸方余額+應(yīng)交稅費(fèi)的貸方發(fā)生額。應(yīng)交稅費(fèi)的期初貸方余額及期末貸方余額利用資產(chǎn)負(fù)債表查表可得，應(yīng)交稅費(fèi)的貸方發(fā)生額利用：①利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)稅金及附加、所得稅費(fèi)用(要考慮補(bǔ)充資料中的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債);②利用補(bǔ)充資料管理費(fèi)用項(xiàng)目中的印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅;③補(bǔ)充資料增值稅項(xiàng)目中的銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅等。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(消費(fèi)稅等)

借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)(或貸方)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債(或借方)

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅(車船稅、土地使用稅)

繳納印花稅的會(huì)計(jì)分錄是：

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

7.“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、罰款支出等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。

主要利用補(bǔ)充資料中管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等，首先將管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出匯總;然后扣除非付現(xiàn)成本(固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷等);最后扣除已經(jīng)在現(xiàn)金流量表其他項(xiàng)目體現(xiàn)的費(fèi)用(印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、應(yīng)付職工薪酬等)。

(二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，但處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額除外。

如處置交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：貨幣資金(倒擠答案)

公允價(jià)值變動(dòng)損益(利用補(bǔ)充資料、利潤(rùn)表)

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本(利用補(bǔ)充資料、資產(chǎn)負(fù)債表)

——公允價(jià)值變動(dòng)(利用補(bǔ)充資料、資產(chǎn)負(fù)債表)

投資收益(或者在借方)(利用補(bǔ)充資料、利潤(rùn)表)

該分錄中的“投資收益”既包括處置交易性金融資產(chǎn)的獲利，也包括“公允價(jià)值變動(dòng)損益”余額結(jié)轉(zhuǎn)的部分。

2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等分回的現(xiàn)金股利和利息等。

在這里要注意的是，只要分回的能夠確定是現(xiàn)金股利和利息的，無(wú)論是否計(jì)入投資收益會(huì)計(jì)科目，均在該項(xiàng)目中體現(xiàn)。如果是投資的收回，不能確定是現(xiàn)金股利或利息的，則在“收回投資收到的現(xiàn)金”中體現(xiàn)。

3.“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金(包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入)，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。

4.“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。

5.“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)、取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款等，以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。

6.“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用，但取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。

7.“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。

8.“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述(1)至(7)項(xiàng)目外收到或支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。

(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。

2.“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金。

3.“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)為償還債務(wù)本金而支付的現(xiàn)金。

4.“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

5.“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述(1)至(4)項(xiàng)目外收到或支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。

(四)“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目，反映下列項(xiàng)目之間的差額

1.企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時(shí)，采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或近似的匯率折算的金額。

2.企業(yè)外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額按年末匯率折算的金額填列。

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