1、不相容職務(wù)未能有效分離

雖然很多會(huì)計(jì)人員都知道內(nèi)控規(guī)范要與不相容職務(wù)分離，知道“管錢(qián)不管賬，管賬不管錢(qián)，但在具體的內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，卻往往會(huì)忽視這一點(diǎn)或不清楚如何有效分離不相容職務(wù)，一個(gè)典型且常見(jiàn)問(wèn)題就是出納領(lǐng)取對(duì)賬單，這個(gè)現(xiàn)象在很多單位存在，從不相容職務(wù)分離來(lái)說(shuō)，由出納來(lái)領(lǐng)取銀行對(duì)賬單是項(xiàng)大忌，因?yàn)槌黾{本身負(fù)責(zé)貨幣資金保管和收支，如果再由出納來(lái)負(fù)責(zé)領(lǐng)取銀行對(duì)賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，出納就有可能挪用或侵占企業(yè)貨幣資金，并通過(guò)偽造對(duì)賬單或在余額調(diào)節(jié)表上做手腳來(lái)掩蓋自己的舞弊行為。

一些單位在進(jìn)行職責(zé)分工時(shí)，往往是從工作方便或效率角度考慮，便安排經(jīng)常跑銀行的出納來(lái)領(lǐng)取銀行對(duì)賬單，殊不知，這種做法會(huì)埋下巨大隱患。再比如，一些企業(yè)由銷(xiāo)售人員負(fù)責(zé)客戶(hù)收款、核對(duì)的全過(guò)程，發(fā)生挪用貨款事項(xiàng)也就不奇怪了。因此，企業(yè)應(yīng)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。各單位通常應(yīng)分離的不相容職務(wù)包括授權(quán)和執(zhí)行、執(zhí)行和審核、執(zhí)行和記錄、保管和記錄等。

2、銀行賬戶(hù)管理失控

這方面的問(wèn)題主要有：銀行開(kāi)戶(hù)數(shù)量過(guò)多，各賬戶(hù)情況無(wú)統(tǒng)一記錄;銀行賬戶(hù)的開(kāi)立、核銷(xiāo)隨意，缺乏必要的授權(quán)批準(zhǔn)程序;對(duì)各賬戶(hù)余額無(wú)統(tǒng)一的定期檢查及核對(duì)制度;銀行印鑒未能妥善保管。

從完善控制角度來(lái)講，企業(yè)對(duì)銀行賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)、變更及撤銷(xiāo)應(yīng)建立明確的申請(qǐng)批準(zhǔn)程序，并予以書(shū)面記錄，對(duì)長(zhǎng)期不使用的賬戶(hù)應(yīng)予以核銷(xiāo)，銀行印鑒應(yīng)分開(kāi)保管。

3、票據(jù)單證保管不善，使用情況缺乏必要記錄和檢查

企業(yè)對(duì)于有價(jià)票據(jù)及空白單證如果疏于管理，就會(huì)被“有心之人”加以利用，因此，應(yīng)嚴(yán)格票據(jù)的日常保管，票據(jù)的使用和流轉(zhuǎn)應(yīng)書(shū)面記錄，對(duì)作廢票據(jù)應(yīng)予以妥善處置。

4、授權(quán)審批程序不夠合理

企業(yè)貨幣資金支付的授權(quán)審批權(quán)限不合理或程序不清，也是很多企業(yè)常犯的毛病。

企業(yè)應(yīng)明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求;審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限;經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù);對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。

5、檢查、核對(duì)機(jī)制缺失

賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)是防范及發(fā)現(xiàn)貨幣資金舞弊的重要控制手段，企業(yè)應(yīng)由負(fù)責(zé)賬物保管和記錄以外的人員進(jìn)行定期和不定期的檢查、核對(duì)。

對(duì)有形的實(shí)物資產(chǎn)(例如現(xiàn)金、有價(jià)證券和存貨等)要定期和不定期盤(pán)點(diǎn)程序來(lái)核實(shí)資產(chǎn)的存在性和完整性;對(duì)不具實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)(如銀行存款、應(yīng)收賬款等)和負(fù)債則定期通過(guò)詢(xún)問(wèn)、函證和對(duì)賬等方式驗(yàn)證查實(shí)。

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