與稅法趨同。在成本費用(包括營業(yè)外支出)方面，《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》原則相同，但在個別業(yè)務(wù)的處理上存在明顯差異。本文就二者在成本費用方面的主要差異及納稅調(diào)整分析如下。

《小企業(yè)會計準則》第六十五條規(guī)定，小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用等。

營業(yè)成本

《小企業(yè)會計準則》第六十五條規(guī)定，小企業(yè)(批發(fā)業(yè)零售業(yè))在購買商品過程中發(fā)生的費用(包括運輸費裝卸費包裝費保險費運輸譴中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等)也構(gòu)成銷售費用?！镀髽I(yè)會計準則第1號存貨》第六條規(guī)定，存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費運輸費裝卸費保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

例1，零售企業(yè)_公司2013年l2月1日購入一批商品，購買價款100萬元，相關(guān)費用5萬元，2014年2月1日該批商品售出(不考慮增值稅等稅金)。

若甲公司適用《企業(yè)會計準則》，則會計處理如下(單位：萬元，下同)：

2013年12月1日購入時

借：庫存商品105

貸：銀行存款105

2014年2月1日售出時

借：主營業(yè)務(wù)成本105

貸：庫存商品105

若甲公司適用《小企業(yè)會計準則》，則會計處理如下：

2013年12月1日購入時

借：庫存商品100

銷售費用5

貸：銀行存款105

2014年2月1日售出時

借：主營業(yè)務(wù)成本100

貸：庫存商品100

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十二條規(guī)定，通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本?！缎∑髽I(yè)會計準則》與稅法產(chǎn)生了差異，在2013年，甲公司應(yīng)調(diào)增5萬元，但在2014年結(jié)轉(zhuǎn)成本時，應(yīng)調(diào)減5萬元，加大了小企業(yè)納稅調(diào)整的工作量。需要注意的是，該處理僅適用于批發(fā)業(yè)、零售業(yè)的小企業(yè)。

營業(yè)稅金及附加

《小企業(yè)會計準則》第六十五條規(guī)定，營業(yè)稅金及附加，指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等?！镀髽I(yè)會計準則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定，管理費用科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費等。

對比可以看出，“城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費”依據(jù)《小企業(yè)會計準則》應(yīng)計入管理費用。

上述差異不影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

營業(yè)外支出

《小企業(yè)會計準則》第十五條規(guī)定，盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當計入營業(yè)外支出?！镀髽I(yè)會計準則講解2008》指出，存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算待查明原因后，再轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出等科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別進行處理，其中屬于計量收發(fā)差錯和管理不菩等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值可卡因回收的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。

對比可以看出，存貨盤虧依據(jù)《小企業(yè)會計準則》應(yīng)一律計入營業(yè)外支出，而依據(jù)《企業(yè)會計準則》則區(qū)分原因，分別計入相關(guān)科目。

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