一次攤銷法：低值易耗品一次攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值一次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用。在低值易耗品報(bào)廢時(shí)，收回殘料的價(jià)值，沖減有關(guān)成本費(fèi)用。一次攤銷法適用于經(jīng)常領(lǐng)用價(jià)值較小且容易損壞的低值易耗品。

低值易耗品的一次攤銷法，在領(lǐng)用時(shí)，要直接借記有關(guān)成本費(fèi)用賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶。

【例】某房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

①開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)用低值易耗品一批，成本3200元，企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用低值易耗品一批，成本1300元，采用一次攤銷法進(jìn)行攤銷。做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用3200

管理費(fèi)用1300

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品4500

②本月企業(yè)管理部門(mén)報(bào)廢低值易耗品一批，收回殘料300元;開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)報(bào)廢低值易耗品一批，收回殘料200元;

殘料均已入庫(kù)。作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料500

貸：管理費(fèi)用300

開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用200

2.五五攤銷法

低值易耗品的五五攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值的50%攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用，在其報(bào)廢時(shí)，將余下的50%部分扣除收回殘料的價(jià)值后攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用的一種方法。

采用五五攤銷法，要在“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”二級(jí)賬戶下，設(shè)置“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”、和“低值易耗品攤銷”三個(gè)三級(jí)賬戶。賬務(wù)處理如下：

購(gòu)入低值易耗品時(shí)：

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品

貸：銀行存款等

領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，按低值易耗品全部?jī)r(jià)值將在庫(kù)轉(zhuǎn)為在用：

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品

在領(lǐng)用的同時(shí)，通過(guò)“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷”三級(jí)賬戶，攤銷低值易耗品成本的50%：

借：管理費(fèi)用等

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷

低值易耗品報(bào)廢時(shí)：將收回殘料價(jià)值借記“庫(kù)存材料”賬戶，貸記“在用低值易耗品”明細(xì)賬戶。

借：原材料

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品

同時(shí)將在用低值易耗品50%的價(jià)值扣除殘料后借記有關(guān)成本費(fèi)用，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷”明細(xì)賬。

將低值易耗品攤銷完以后，“低值易耗品攤銷”三級(jí)賬的貸方發(fā)生額，與“在用低值易耗品”三級(jí)賬的借方余額正好相等，然后將兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行對(duì)沖：

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品

經(jīng)過(guò)上述對(duì)沖，已將兩個(gè)明細(xì)賬的余額全部沖平。

【例】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)用辦公用具一批，價(jià)值5000元，采用五五攤銷法攤銷。

①領(lǐng)用時(shí)，將在庫(kù)低值易耗品轉(zhuǎn)為在用。

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品5000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品5000

領(lǐng)用的同時(shí)，通過(guò)“低值易耗品攤銷”明細(xì)賬攤銷其價(jià)值的50%。

借：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用2500

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷2500

②一定時(shí)期后，該批低值易耗品已報(bào)廢，收回殘料價(jià)值300元。

殘料入庫(kù)時(shí)：

借：原材料300

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品300

同時(shí)，將原低值易耗品價(jià)值的50%扣除殘料價(jià)值后，進(jìn)行攤銷。

5000×50%-300=2200(元)

借：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用2200

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷2200

③將“低值易耗品攤銷”與“在用低值易耗品”兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行對(duì)沖。

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷4700

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品4700

說(shuō)明：考慮到房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料主要是低值易耗品，所以也可以不設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”賬戶，而直接將“低值易耗品”設(shè)為一級(jí)賬戶，這樣可以減少賬戶層次。

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