《企業(yè)所得稅法》第12條規(guī)定，無形資產指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等?？芍套u是否作為無形資產在新準則與稅法上處理不同。

一、無形資產抵債會計處理與稅法差異

以無形資產抵債，適用《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》。新準則對債務重組規(guī)定，債務重組以公允價值為計價基礎，債權人必須對債務人作出讓步，債務人在債務重組中需將非現(xiàn)金資產以公允價值進行處置確定資產轉讓收益;再按公允價值抵債確認債務重組損益。

[例1]A公司與B公司達成債務重組協(xié)議，A公司將其擁有的一項專利技術(原價20萬元，累計攤銷5萬元，公允價值17萬元)償還B公司的債務20萬元。A公司賬務處理如下：

借：應付賬款200000

累計攤銷50000

貸：無形資產200000

營業(yè)外收入——資產轉讓收益20000

營業(yè)外收入——債務重組收益30000

由于新準則采用了等同于稅法上使用的公允價值，并將債務人債務重組收益計入營業(yè)外收入，因此在所得稅方面不再產生財稅差異，無需進行納稅調整。

二、無形資產非貨幣性資產交換會計處理與稅法差異

利用無形資產進行非貨幣性資產交換時，適用《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》。該準則規(guī)定，非貨幣資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量時，則企業(yè)換入資產應以換出資產的公允價值加上相關稅費入賬。換出資產公允價值與原賬面價值差額確認為資產轉讓收益。非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質的則按賬面價值入賬，不確認轉讓損益。

[例2]A公司將其擁有的一項專利技術(原價20萬元，累計攤銷5萬元，公允價值17萬元)，與B公司某設備(公允價值為17萬元)交換，該交易具有商業(yè)實質。則A公司賬務處理如下：

借：固定資產170000

累計攤銷50000

貸：無形資產200000

營業(yè)外收入——非貨幣性資產交換收益20000

[例3]承例2，假如B公司的設備公允價值為16萬元，A公司收到1萬元的補價。其他條件不變。則A公司賬務處理如下：

借：固定資產170000

累計攤銷50000

銀行存款10000

貸：無形資產200000

營業(yè)外收入——非貨幣性資產交換收益30000

新準則采用了公允價值計量，產生了交易損益，與稅法規(guī)定的處理一致，故不需進行納稅調整。

[例4]承例2，假設該交易不具有商業(yè)實質，其他條件不變。則A公司賬務處理如下：

借：固定資產150000

累計攤銷50000

貸：無形資產200000

由于該交易不具有商業(yè)實質，不能采用公允價值計量，換人資產價值只能以換出資產賬面價值加上相關費用入賬，不產生交換損益。而稅法規(guī)定將該類業(yè)務分解為兩步：賣出無形資產;買入固定資產。與一般交易一樣，應確認收益。因此，在進行所得稅匯算清繳時需進行納稅調整。

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