一、國庫集中收付的意義

所謂國庫集中收付制度，就是將所有的政策性財政資金全部集中到國庫單一賬戶，并規(guī)定所有的財政支出必須由國庫直接支付。在這種制度下，財政資金的使用，由各部門根據(jù)細化的預算自主決定，由財政部門核對后準予支出，財政資金將由國庫單一賬戶直接撥付給商品或勞務供應商，而不必經(jīng)過支出單位進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。為便于各部門小額零散支出的需要，財政部門可為預算單位設立當日清算的流動賬戶。在實際支付之前，所有的資金都集中在國庫，財政部門可以統(tǒng)一調(diào)度。

實行國庫集中收付制度后，支出單位的財政資金都集中存放在國庫，有利于財政部門對資金加強統(tǒng)一調(diào)度和管理，使庫款調(diào)度更加靈活。同時，也將從根本上改變目前財政資金管理分散、各支出部門和支出單位多頭開戶、重復開戶的混亂局面。

財政部門內(nèi)部實行預算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督相對分開，從機制上防止營私舞弊。財政部門、支出單位、結(jié)算銀行都持有可以相互核對的資金支付賬冊，預算執(zhí)行規(guī)范透明，有利于加強對財政資金支出全過程的監(jiān)督和管理，杜絕不合理支出，提高財政資金的使用效益。同時，還能有效地防止利用財政資金謀取私利等腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

實行國庫集中收付制度后，一方面，財政部門要嚴格按預算辦理財政資金的支付，有利于強化預算約束;另一方面，支出部門按其部門預算與供應商或勞務提供者簽訂支付合同，不需要像以往那樣要等財政部門把資金劃撥到賬戶上以后才能支付。

由于未支出的財政資金集中存放在國庫，財政可根據(jù)庫款情況決定國債發(fā)行品種和數(shù)量，可以減少短期國債的發(fā)行量和利息支出，減輕財政負擔。

二、國庫集中收付的基本程序

國庫集中收付可分為財政直接支付與財政授權(quán)支付兩大類，其操作程序如下：

(一)財政直接支付程序

(1)預算單位實行財政直接支付的財政性資金包括工資支出、購買支出，先由基層單位提出申請，再由一級預算單位匯總，填寫《財政直接支付申請書》，報財政部門國庫支付執(zhí)行機構(gòu)。

(2)財政部門國庫支付執(zhí)行機構(gòu)收到申請書后，進行審核確認，按一級預算單位，分款項稅目匯總，填寫請款書，送財政部門國庫管理機構(gòu)審核。

(3)國庫機構(gòu)對請款書審核后，將資金撥付到國庫支付執(zhí)行機構(gòu)在代理行的直接支付賬戶上，財政支付執(zhí)行機構(gòu)收到款項后，開具《財政直接支付憑證》，通過代理行及時將資金直接支付給收款人或用款單位。

(4)代理銀行根據(jù)《財政直接支付憑證》辦理支付后，開具《財政直接支付入賬通知書》，通知一級預算單位和基層預算單位，作為編制記賬憑證的依據(jù)。如果還有二、三級單位的，由一級預算單位負責向二級或多級預算單位提供記賬憑證。

(5)預算單位根據(jù)收到的入賬通知書做好相應會計核算工作。與此同時，財政部門國庫支付執(zhí)行機構(gòu)根據(jù)代理銀行的回單，記錄各用款單位的支出明細賬，并向財政部門國庫管理機構(gòu)提供按一級預算單位匯總的付款信息。

(二)財政授權(quán)支付程序

財政授權(quán)支付程序適用于預算單位的零星支出和未納入工資統(tǒng)發(fā)的工資支出，具體程序如下：

(1)由財政國庫管理機構(gòu)將財政授權(quán)支付資金撥付到支付執(zhí)行機構(gòu)在代理銀行開設的授權(quán)支付總戶;財政支付執(zhí)行機構(gòu)收到撥款后，向代理行開具《財政授權(quán)支付通知單》。

(2)代理銀行收到《財政授權(quán)支付通知單》后，在1個工作日內(nèi)按照《財政授權(quán)支付通知單》所確定的各基層預算單位資金使用額度，向各基層預算單位分發(fā)《財政授權(quán)支付到賬通知書》。

(3)代理行根據(jù)《財政授權(quán)支付通知單》受理預算單位支付指令，并嚴格控制預算單位的支付金額，按期與財政授權(quán)支付總戶進行資金清算。

(4)預算單位支用授權(quán)額度時，填制財政部門統(tǒng)一制定的《財政授權(quán)支付憑證》后，送國庫支付執(zhí)行機構(gòu)，由國庫支付執(zhí)行機構(gòu)簽章后送代理銀行，代理銀行根據(jù)審核后的《財政授權(quán)支付憑證》辦理資金支付，《財政授權(quán)支付通知單》中確定的月度授權(quán)額度可以滾存使用。

(5)代理銀行按日、旬、月向國庫支付執(zhí)行機構(gòu)報送《財政支出日(旬、月)報表》。

(6)一級預算單位匯總所屬各級預算單位上月分款項科目、分項目的《財政授權(quán)支付支出報賬單》，于每月10日前送財政部門國庫支付執(zhí)行機構(gòu)。

三、國庫集中收付的賬務處理方法

(一)對于財政直接支付的支出，預算單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》和支出原始憑證(工資支出憑代發(fā)銀行蓋章后的工資發(fā)放明細表)入賬，其會計分錄如下：

(1)事業(yè)單位

借：事業(yè)支出、材料等

貸：財政補助收入――財政直接支付

(2)行政單位

借：經(jīng)費支出、庫存材料等

貸：撥入經(jīng)費――財政直接支付

如果財政直接支付部分的支出是用于新增單位固定資產(chǎn)的，應同時登記固定資產(chǎn)賬，其會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

(二)對于財政授權(quán)支付，預算單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政授權(quán)支付到賬通知書》和《財政授權(quán)支付通知單》核對無誤后記賬，并在資產(chǎn)類增設"零余額賬戶用款額度"會計總賬科目進行核算，其會計分錄如下：

(1)事業(yè)單位

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入――財政授權(quán)支付

(2)行政單位

借：零余額賬戶用款額度

貸：撥入經(jīng)費――財政授權(quán)支付

(三)預算單位從預算單位分賬戶轉(zhuǎn)賬支用時，其會計分錄如下：

(1)事業(yè)單位

借：事業(yè)支出、材料等

貸：零余額賬戶用款額度

(2)行政單位

借：經(jīng)費支出、庫存材料等

貸：零余額賬戶用款額度

(四)預算單位從預算單位分賬戶提取現(xiàn)金和支用時，其會計分錄如下：

(1)事業(yè)單位

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

借：事業(yè)支出、材料等

貸：現(xiàn)金

(2)行政單位

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

借：經(jīng)費支出、庫存材料等

貸：現(xiàn)金

(五)預算單位資產(chǎn)類"銀行存款"科目，核算內(nèi)容改為預算單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項往來款項等。

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