資本公積的主要賬務處理

(一)企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權利、將債務轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關科目，貸記“實收資本”或“股本”科目、本科目(資本溢價或股本溢價)等。

與發(fā)行權益性證券直接相關的手續(xù)費、傭金等交易費用，借記本科目(股本溢價)等，貸記“銀行存款”等科目。經(jīng)股東大會或類似機構決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目(資本溢價或股本溢價)，貸記“實收資本”或“股本”科目。

(二)同一控制下控股合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記“長期股權投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產(chǎn)科目或借記有關負債科目，按其差額，貸記本科目(資本溢價或股本溢價);為借方差額的，借記本科目(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

同一控制下吸收合并涉及的資本公積，比照上述原則進行處理。

(三)長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記本科目(其他資本公積)。

處置采用權益法核算的長期股權投資，還應結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關金額，借記或貸記本科目(其他資本公積)，貸記或借記“投資收益”科目。

(四)以權益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，應按照確定的金額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目(其他資本公積)。

在行權日，應按實際行權的權益工具數(shù)量計算確定的金額，借記本科目(其他資本公積)，按計入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目(資本溢價或股本溢價)。

(五)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，按照“投資性房地產(chǎn)”科目的相關規(guī)定進行處理，相應調(diào)整資本公積。

(六)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為持有至到期投資的，按照“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關規(guī)定進行處理，相應調(diào)整資本公積。

將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，對于原記入資本公積的相關金額，還應分別不同情況進行處理：有固定到期日的，應在該項金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負債表日，按采用實際利率法計算確定的攤銷金額，借記或貸記本科目(其他資本公積)，貸記或借記“投資收益”科目;沒有固定到期日的，應在處置該項金融資產(chǎn)時，借記或貸記本科目(其他資本公積)，貸記或借記“投資收益”科目。

可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量，按照“可供出售金融資產(chǎn)”科目的相關規(guī)定進行處理，相應調(diào)整資本公積。

(七)股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記本科目(股本溢價)，股本溢價不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目;購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記本科目(股本溢價)。

(八)資產(chǎn)負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關科目，貸記或借記本科目(其他資本公積);屬于無效套期的，借記或貸記有關科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

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