一、稅款滯納金

征收滯納金是稅收管理中的一種行政強(qiáng)制措施。在海關(guān)監(jiān)督管理中，滯納金指應(yīng)納稅的單位或個(gè)人因逾期向海關(guān)繳納稅款而依法應(yīng)繳納的款項(xiàng)。在會(huì)計(jì)分錄核算中，屬于營(yíng)業(yè)外支出。

按照規(guī)定，關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款，逾期繳納的，海關(guān)依法在原應(yīng)納稅款的基礎(chǔ)上，按日加收滯納稅款0.05%的滯納金。征收滯納金，其目的在于使納稅義務(wù)人承擔(dān)增加的經(jīng)濟(jì)制裁責(zé)任，促使其盡早履行納稅義務(wù)。

二、稅款滯納金存在的情況分析與計(jì)算

1、納稅人或扣繳義務(wù)人資金不足而又沒有申請(qǐng)緩交稅款造成的滯納;

這種情況滯納金計(jì)算，從滯納稅款之日起至實(shí)際繳納或解繳稅款之日止加收滯納金。

2、納稅人或扣繳義務(wù)人資金不足而申請(qǐng)緩交稅款造成的滯納;

滯納金計(jì)算存在兩種具體情況

1、申請(qǐng)獲得批準(zhǔn)的，在批準(zhǔn)的期限內(nèi)繳納或解繳稅款的，不加收滯納金，在批準(zhǔn)的期限屆滿之后繳納稅款，從批準(zhǔn)的期限屆滿次日起至實(shí)際繳納或解繳稅款之日止加收滯納金;

2、申請(qǐng)未獲得批準(zhǔn)的，從滯納稅款之日起至實(shí)際繳納或解繳稅款之日止加收滯納金。

3、因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款造成的滯納;

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

4、因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或少繳稅款造成的滯納;

因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。滯納金計(jì)算期限從滯稅款之日起至實(shí)際繳納或解繳稅款之日止。

5、納稅評(píng)估追繳稅款;

納稅評(píng)估追繳稅款加收的滯納金，從滯納稅款之日起至實(shí)際繳款之日止加收滯納金。

6、稅務(wù)稽查查補(bǔ)的稅款，它的滯納金的計(jì)算有兩種情況。

1、責(zé)成自查不轉(zhuǎn)入重點(diǎn)檢查的情況。對(duì)自查認(rèn)真，所反映問題又能消除其稅務(wù)違法嫌疑的納稅人，經(jīng)批準(zhǔn)針對(duì)自查反映的涉稅問題作出審核結(jié)論，并制作限期繳納稅款通知書，從滯納稅款之日起至實(shí)際繳納稅款之日止加收滯納金。

2、二是責(zé)成自查轉(zhuǎn)入重點(diǎn)檢查的情況。對(duì)自查后仍未能消除其稅務(wù)違章嫌疑，或稅負(fù)率仍明顯低于同行業(yè)平均水平，或自查態(tài)度不認(rèn)真，無故不上報(bào)或超時(shí)上報(bào)《自查情況報(bào)告表》和相關(guān)材料，或被責(zé)成自查二次以上，且沒有實(shí)施過重點(diǎn)檢查的納稅人，為保證責(zé)成自查質(zhì)量，發(fā)揮稽查威懾作用，對(duì)責(zé)成自查后應(yīng)轉(zhuǎn)入重點(diǎn)稽查。對(duì)其責(zé)成自查反映的涉稅問題應(yīng)制作限期繳納稅款通知書，從滯納稅款之日起至實(shí)際繳納稅款之日止加收滯納金，并在重點(diǎn)檢查實(shí)施前處理完畢。

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