陽光人生，從金牌刑事辯護(hù)開始!

稅收問題向來是中國最復(fù)雜的問題！2009年新通過的《刑法修正案（七）》，將“偷稅罪”改為“逃稅罪”，并增加了逃稅罪不予追究刑事責(zé)任的情形，這實(shí)際上為逃稅案件當(dāng)事人打開了一條贖罪的“活路”，勢必引起納稅人的極大關(guān)注。

辦理逃稅罪的法律依據(jù)主要有《刑法》第201條、《刑法修正案（七）》以及2002年《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（以下簡稱《解釋》）等規(guī)定。金圣維權(quán)律師網(wǎng)www.shenglaw.com陳*象律師特別策劃推出《金牌辯護(hù)：逃稅罪》，對逃稅罪進(jìn)行最新的解讀，提供金牌辯護(hù)。

【目錄】

1.什么是逃稅罪？

2.什么是逃稅罪的納稅欺詐行為？

3.什么是納稅人成立逃稅罪的犯罪客觀方面？

4.什么是逃稅數(shù)額、逃稅數(shù)額占應(yīng)納數(shù)額百分比？“數(shù)額較大”和“數(shù)額巨大”標(biāo)準(zhǔn)是什么？

5.什么是扣繳義務(wù)人成立逃稅罪的犯罪客觀方面？

6.什么是逃稅罪犯罪主體？

7.什么是稅務(wù)代理人？

8.什么是逃稅罪犯罪主觀方面？

9.逃稅罪由哪些機(jī)關(guān)立案偵查？

10.哪些涉稅行為不成立逃稅罪？

11.什么是漏稅？

12.什么是避稅？

13.逃稅罪如何定罪量刑處罰？

14.什么是逃稅罪免于追究刑事責(zé)任情形？

15.什么是偷稅罪的免于刑事處罰？

16.《刑法修正案（七）》對逃稅罪的規(guī)定有哪些重大變化？

【正文】

1.什么是逃稅罪？

1997年《刑法》第201條規(guī)定為“偷稅罪”。

2009年《刑法修正案（七）》第3條對《刑法》第201條進(jìn)行了修正。

《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于執(zhí)行<中華人民共和國刑法>確定罪名的補(bǔ)充規(guī)定（四）》取消“偷稅罪”罪名，改為“逃稅罪”。

逃稅罪是指納稅人采取欺騙、隱瞞手段，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10％以上以及數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30％以上的行為；或者扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的行為。

【陳*象律師提示】

逃稅罪是指納稅人或者扣繳義務(wù)人通過納稅欺詐行為（手段）逃避繳納較大數(shù)額稅款的犯罪行為。

①逃稅罪的犯罪客體是國家稅收征收管理制度。

②根據(jù)《刑法》第204條規(guī)定，納稅人繳納稅款后，又采取欺騙手段，騙取未超過所繳納稅款的部分，數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10％以上以及數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30％以上的行為，也屬于逃稅罪。

2.什么是逃稅罪的納稅欺詐行為？

（1）《刑法》第201條將納稅欺詐行為規(guī)定為“采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段”。

（2）《解釋》將納稅欺詐行為具體規(guī)定為下列行為之一：

（一）偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證：指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀用于記帳的發(fā)票等原始憑證的行為；

（二）在帳簿上多列支出或者不列、少列收入；

（三）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)納稅：

“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”是指具有下列情形之一：①納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；②依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的；③尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的；

（四）進(jìn)行虛假納稅申報(bào)：指納稅人或者扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送虛假的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表或者其他納稅申報(bào)資料，如提供虛假申請，編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等；

（五）繳納稅款后，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。

（3）《刑法修正案（七）》將納稅欺詐行為概括規(guī)定為“納稅人采取欺騙、隱瞞手段，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)”，并且取消“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)納稅”規(guī)定。因此，納稅欺詐行為不再包括“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)納稅”行為?！娟?象律師提示】

納稅欺詐行為是成立逃稅罪的犯罪行為要件，包括以下四種行為：

①偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證；②在帳簿上多列支出或者不列、少列收入；③進(jìn)行虛假納稅申報(bào)；④繳納稅款后，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。

3.什么是納稅人成立逃稅罪的犯罪客觀方面？

納稅人是指法律、法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

納稅人成立逃稅罪犯罪客觀方面表現(xiàn)為，納稅人采取欺騙、隱瞞手段，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10％以上以及數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30％以上的行為；或者納稅人繳納稅款后，又采取欺騙手段騙取未超過所繳納稅款的部分，數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10％以上以及數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30％以上的行為。

（1）納稅人存在納稅欺詐行為：即納稅人采取欺騙、隱瞞手段，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)；

（2）納稅人的稅務(wù)欺詐行為必須達(dá)到情節(jié)嚴(yán)重的“數(shù)額＋比例”程度，方能構(gòu)成逃稅罪：

A.納稅人逃避繳納稅款或者騙取所繳納的稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10％以上；

B.納稅人逃避繳納稅款或者騙取所繳納的稅款數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30％以上；

C.數(shù)額和比例任何一個(gè)要求未達(dá)到，均不能構(gòu)成偷稅罪。

【提示】納稅人多次實(shí)施逃避繳納稅款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算（“未經(jīng)處理”是指納稅人或者扣繳義務(wù)人在五年內(nèi)多次實(shí)施偷稅行為，但每次偷稅數(shù)額均未達(dá)到刑法第二百零一條規(guī)定的構(gòu)成犯罪的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，且未受行政處罰的情形）。

（3）不存在《刑法修正案（七）》規(guī)定的不予追究刑事責(zé)任情形。

《刑法修正案（七）》規(guī)定的不予追究刑事責(zé)任情形：

A.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；

B但是5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

【陳*象律師提示】

《刑法修正案（七）》將納稅人成立逃稅罪的定罪模式規(guī)定為“數(shù)額＋比例＋排除不予追究刑事責(zé)任情形”：

①數(shù)額＋比例定罪模式：

A.數(shù)額較大＋占應(yīng)納稅額10％以上：納稅人逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10％以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；

B.數(shù)額巨大＋占應(yīng)納稅額30％以上：納稅人逃避繳納稅款數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30％以上的，處3－7年有期徒刑，并處罰金。

C.對納稅人逃稅數(shù)額較大但占應(yīng)納稅額30％以上、以及逃稅數(shù)額巨大但占應(yīng)納稅額30％以下的，如何適用定罪量刑檔次沒有明確規(guī)定（空檔）。

②不予追究刑事責(zé)任情形：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。

③不適用不予追究刑事責(zé)任的情形：

A.5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰；

B.5年內(nèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的。

4.什么是逃稅數(shù)額、逃稅數(shù)額占應(yīng)納數(shù)額百分比？“數(shù)額較大”和“數(shù)額巨大”標(biāo)準(zhǔn)是什么？

刑法修正案出臺(tái)后、新的司法解釋出來之前，逃稅數(shù)額、逃稅數(shù)額占應(yīng)納數(shù)額百分比、以及“數(shù)額較大”、“數(shù)額巨大”標(biāo)準(zhǔn)等，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《最高人民法院關(guān)

理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》規(guī)定執(zhí)行。

（1）偷稅數(shù)額是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。（2）偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比：

A.偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，是指一個(gè)納稅年度中的各稅種偷稅總額與該納稅年度應(yīng)納稅總額的比例；

B.不按納稅年度確定納稅期的其他納稅人，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照行為人最后一次偷稅行為發(fā)生之日前一年中各稅種偷稅總額與該年納稅總額的比例確定；

C.納稅義務(wù)存續(xù)期間不足一個(gè)納稅年度的，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照各稅種偷稅總額與實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)期間應(yīng)當(dāng)繳納稅款總額的比例確定；D.偷稅行為跨越若干個(gè)納稅年度，只要其中一個(gè)納稅年度的偷稅數(shù)額及百分比達(dá)到刑法第201條第一款規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即構(gòu)成偷稅罪。各納稅年度的偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計(jì)計(jì)算，偷稅百分比應(yīng)當(dāng)按照最高的百分比確定。（3）“數(shù)額較大”，是指1萬元以上。

（4）“數(shù)額巨大”，原刑法第201條規(guī)定為10萬元；《解釋》沒有明確規(guī)定。

【陳*象律師提示】

納稅人成立逃稅罪的犯罪客觀方面表現(xiàn)為納稅欺詐行為達(dá)到“數(shù)額＋比例”定罪模式。

5.什么是扣繳義務(wù)人成立逃稅罪的犯罪客觀方面？

扣繳義務(wù)人是指法律、法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣、代收代繳應(yīng)納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，包括負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位或者個(gè)人，以及負(fù)有代收代繳義務(wù)的單位或者個(gè)人。

扣繳義務(wù)人成立逃稅罪的犯罪客觀方面表現(xiàn)為扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，不繳、少繳已扣或者已收稅款，數(shù)額較大的行為。

（1）扣繳義務(wù)人構(gòu)成逃稅罪以其已經(jīng)代扣、代收稅款為必要前提：扣繳義務(wù)人書面承諾代納稅人支付稅款的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定扣繳義務(wù)人“已扣、已收稅款”；

（2）扣繳義務(wù)人對多次實(shí)施逃稅行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。【陳*象律師提示】

《刑法修正案（七）》對扣繳義務(wù)人成立逃稅罪的犯罪客觀方面表現(xiàn)為扣繳義務(wù)人納稅欺詐行為達(dá)到“數(shù)額較大”定罪模式：

①扣繳義務(wù)人只要求逃稅數(shù)額較大的即成立逃稅罪，不要求逃稅達(dá)到一定比例；

②修正案只是規(guī)定扣繳義務(wù)人成立逃稅罪，按照納稅人的逃稅罪規(guī)定處罰，但對如何適用定罪量刑檔次沒有明確規(guī)定。

③扣繳義務(wù)人不存在不予追究刑事責(zé)任的情形；但是《解釋》第1條第三款規(guī)定“偷稅數(shù)額在五萬元以下，納稅人或者扣繳義務(wù)人在公安機(jī)關(guān)立案偵查以前已經(jīng)足額補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處刑罰的，可以免予刑事處罰”。④如果扣繳義務(wù)人只是沒有履行代扣、代收稅款的義務(wù)，則只屬于違背扣繳義務(wù)的一般違法行為，不能按逃稅罪處理。

6.什么是逃稅罪犯罪主體？

逃稅罪犯罪主體是特殊主體，僅限于具有納稅義務(wù)或者扣繳稅款義務(wù)的人（包括單位和自然人）：

（1）納稅人；

（2）扣繳義務(wù)人。

【陳*象律師提示】

①只有法律規(guī)定具有納稅義務(wù)或者扣繳稅款義務(wù)的人，才具備逃稅罪的資格；其他人不成立逃稅罪，但可以成立逃稅罪的共同犯罪。

②代征人是指接受稅收機(jī)關(guān)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定的委托，按照代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義依法代征少數(shù)零星分散的稅收的單位。代征人屬于刑法典第93條規(guī)定的以國家工作人員論的行為主體，不屬于逃稅罪的犯罪主體。

7.什么是稅務(wù)代理人？

稅務(wù)代理人是指受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托在法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，代為辦理稅務(wù)事宜的單位或者個(gè)人。

（1）委托人授權(quán)稅務(wù)代理人全權(quán)處理稅收事務(wù)的，稅務(wù)代理人的逃稅行為應(yīng)當(dāng)視為委托人的逃稅行為；且成立單位逃稅罪，稅務(wù)代理人成為單位逃稅罪的直接責(zé)任人員而應(yīng)受處罰。

（2）委托代理人提供的各項(xiàng)應(yīng)稅事實(shí)資料無誤，但稅務(wù)代理人單方面逃稅而事后又為委托人所追認(rèn)的，委托人構(gòu)成逃稅罪，稅務(wù)代理人構(gòu)成逃稅罪的共同犯罪。

（3）委托人提供虛假的應(yīng)稅事實(shí)后授權(quán)稅務(wù)代理人全權(quán)處理稅收事宜，代理人按照虛假的事實(shí)進(jìn)行稅收處理，仍構(gòu)成委托人逃稅罪，責(zé)任由委托人自負(fù)；稅務(wù)代理人明知應(yīng)稅事實(shí)虛假而進(jìn)行稅收處理的，可以成立逃稅罪的共同犯罪。

【陳*象律師提示】

如果稅務(wù)代理人逃稅且將所逃稅款私自據(jù)為己有而不告知委托人，稅務(wù)代理人構(gòu)成詐騙罪而非逃稅罪。

8.什么是逃稅罪犯罪主觀方面？

逃稅罪犯罪主觀方面是直接故意，是指行為人明知自己的行為會(huì)侵犯國家稅收征管制度的結(jié)果，并且希望或者放任這種結(jié)果發(fā)生。

【陳*象律師提示】

犯罪目的不是逃稅罪成立要件；但一般而言，逃稅罪的行為人主觀上具有不繳、少繳應(yīng)納稅款或者已扣已收稅款的目的。

9.逃稅罪由哪些機(jī)關(guān)立案偵查？

根據(jù)六機(jī)關(guān)《關(guān)于刑事訴訟法實(shí)施中若干問題的規(guī)定》，涉稅等案件由公安機(jī)關(guān)管轄，公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)立案偵查，人民檢察院不再受理。

因此，逃稅罪案件應(yīng)當(dāng)由公安機(jī)關(guān)管轄。

【陳*象律師提示】

人民檢察院對逃稅罪無立案管轄權(quán)。

10.哪些涉稅行為不成立逃稅罪？

（1）一般逃稅違法行為不成立逃稅罪：

A.逃稅額總數(shù)不足數(shù)額較大標(biāo)準(zhǔn)的，屬于一般逃稅違法行為，不成立逃稅罪；

B.逃稅數(shù)額雖然達(dá)到數(shù)額較大標(biāo)準(zhǔn)，但不足應(yīng)納稅額10％的，屬于一般逃稅違法行為，不成立逃稅罪。

（2）不予追究刑事責(zé)任情形不成立逃稅罪：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，且不存在5年內(nèi)因逃避繳納稅款

刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。

（3）因偷稅受過行政處罰二次以上又偷稅的，不成逃稅罪：

A.《刑法》第201條第一款規(guī)定，因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；

B.《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》（２００１年４月１８日）第四十九條“偷稅案（刑法第２０１條）”規(guī)定，納稅人進(jìn)行偷稅活動(dòng)，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴：2、雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但因偷稅受過行政處罰二次以上，又偷稅的。

C.《刑法修正案（七）》取消“因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅”構(gòu)成逃稅罪的規(guī)定。

【提示】符合逃稅罪的犯罪構(gòu)成要件，且5年內(nèi)因逃避繳納稅款被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰，即使經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，仍然成立逃稅罪，應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任。

（4）符合逃稅罪構(gòu)成要件，但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不成立逃稅罪，不予追究刑事責(zé)任

【提示】但是五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的，即使補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，仍然成立逃稅罪，應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任。

（5）漏稅和避稅行為不成立逃稅罪。

【陳*象律師提示】

根據(jù)刑法修正案（七）規(guī)定，“五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的”，不是成立逃稅罪的條件；而是不予追究逃稅罪刑事責(zé)任的消極要件。

11.什么是漏稅？

漏稅是指納稅單位和個(gè)人因?yàn)闊o意識(shí)而發(fā)生的漏繳或者少繳稅款的行為。

漏稅屬于一般違法行為，不能按照犯罪處理，不成立逃稅罪，由納稅人將稅款補(bǔ)齊即可。

【陳*象律師提示】

①漏稅行為人已明知自己漏稅的情況下，利用漏稅而進(jìn)行逃稅且符合逃稅罪其他構(gòu)成條件的，轉(zhuǎn)化為逃稅罪。

②“明漏暗逃”符合逃稅罪構(gòu)成要件的，成立逃稅罪。

12.什么是避稅？

避稅是指納稅人利用稅法漏洞、不成熟之處或者缺陷鉆空取巧，通過對經(jīng)營及財(cái)物活動(dòng)的精心安排，鉆稅法的空子，以期達(dá)到納稅負(fù)擔(dān)最小的經(jīng)濟(jì)行為，來謀取

正當(dāng)?shù)亩愂绽妗?/p>

避稅實(shí)際上是對某項(xiàng)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過程進(jìn)行某種人為的安排和解釋，使之成為非稅行為。

避稅不屬于犯罪行為，不成立逃稅罪。

【陳*象律師提示】

①逃稅是否定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的存在，其行為具有欺詐性質(zhì)；

②避稅是否定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的原有形態(tài)，其行為不具有欺詐性質(zhì)。

13.逃稅罪如何定罪量刑處罰？

（1）納稅人采取納稅欺詐手段逃避繳納稅款：

A.逃稅數(shù)額較大（1萬元以上）并且占應(yīng)納稅額10％以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；

B.逃稅數(shù)額巨大（10萬元以上）并且占應(yīng)納稅額30％以上的，處3－7以下有期徒刑，并處罰金。

（2）扣繳義務(wù)人采取納稅欺詐手段逃稅數(shù)額較大的，依照納稅人逃稅罪的規(guī)定處罰。

（3）單位犯逃稅罪的：

A.對單位判處罰金；

B.并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照自然人犯逃稅罪的法定刑處罰。

【陳*象律師提示】

①稅務(wù)人員與納稅人、扣繳義務(wù)人相互勾結(jié)，共同實(shí)施逃稅行為，構(gòu)成逃稅罪共犯的，從重處罰。②犯逃稅罪，被判處罰金的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款。③納稅人、扣繳義務(wù)人因同一偷稅犯罪行為受到行政處罰，又被移送起訴的，法院應(yīng)當(dāng)依法受理。依法定罪并判處罰金的，行政罰款折抵罰金。

14.什么是逃稅罪免于追究刑事責(zé)任情形？

《刑法修正案（七）》規(guī)定，納稅人采取納稅欺詐手段逃稅，符合逃稅罪“數(shù)額＋比例”定罪條件的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

根據(jù)上述規(guī)定，刑法修正案實(shí)際上為偷稅罪的初犯納稅人設(shè)置非犯罪的“活路”，補(bǔ)繳稅款將成為“救贖通道”。

【陳*象律師提示】

①逃稅罪不予追究刑事責(zé)任情形只能適用于納稅人，不適用于扣繳義務(wù)人。

②逃稅罪不予追究刑事責(zé)任的類型應(yīng)當(dāng)是法定的必須不予追究刑事責(zé)任，不是可以不予追究刑事責(zé)任。

③逃稅罪不予追究刑事責(zé)任情形將意味著公安機(jī)關(guān)不會(huì)提前介入逃稅犯罪案件的處理：

A.在查處逃稅行為時(shí)，首先由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征管法的規(guī)定先行作出處理追繳稅款及滯納金、進(jìn)行行政處罰；而非先由公安機(jī)關(guān)對人采取刑事訴訟強(qiáng)制措施。

B.稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)作出移交或者不移交逃稅刑事案件的決定，目前規(guī)定不明確。

④在稅務(wù)機(jī)關(guān)先給予行政處罰上，與《稅收征收管理法》第86條還規(guī)定“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰”，存在銜接問題。

15.什么是偷稅罪的免于刑事處罰？

《解釋》第1條第三款規(guī)定，“實(shí)施本條第一款、第二款規(guī)定的行為，偷稅數(shù)額在五萬元以下，納稅人或者扣繳義務(wù)人在公安機(jī)關(guān)立案偵查以前已經(jīng)足額補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處刑罰的，可以免予刑事處罰”。（1）免于刑事處罰的適用主體：納稅人、扣繳義務(wù)人；

（2）免于刑事處罰前提：納稅人、扣繳義務(wù)人構(gòu)成逃稅罪；

（3）免于刑事處罰的必須同時(shí)具備三個(gè)適用條件:

A.偷稅數(shù)額在5萬元以下；

B.納稅人或者扣繳義務(wù)人在公安機(jī)關(guān)立案偵查以前已經(jīng)足額補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金；

C.犯罪情節(jié)輕微，不需要判處刑罰的。

（4）免于刑事處罰的類型是可以免于刑事處罰，不是必須免于刑事處罰。

【陳*象律師提示】

對于扣繳義務(wù)人只能適用可以免于刑事處罰，而不適用不予追究刑事責(zé)任。

16.《刑法修正案（七）》對逃稅罪的規(guī)定有哪些重大變化？

刑法修正案（七）》對逃稅罪的修改存在以下重大變化：

（1）取消逃稅罪成立犯罪的具體定罪數(shù)額，代之以“數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上”和“數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上”。

數(shù)額較大、數(shù)額巨大留待司法機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)踐中的具體情況通過司法解釋的方式加以規(guī)定并隨著實(shí)際情況的變化適時(shí)地作出調(diào)整。

（2）扣繳義務(wù)人不繳或者少繳已扣、已收稅款，只要求達(dá)到“數(shù)額較大”而不再同時(shí)要求占“數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬元以上”，即可構(gòu)成逃稅罪。

（3）在法定刑上，主刑的規(guī)定基本上沒有變化；附加刑的規(guī)定將原來的倍數(shù)罰金制（“并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金”）的規(guī)定改為抽象罰金制（“并處罰金”）的規(guī)定，賦予了法官一定的自由裁量權(quán)。

（4）取消了原刑法第201條第一款中的“因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅“而構(gòu)成偷稅罪的情形，將其放到修改后的刑法第201第四款的“但書”之中：

A.因逃稅受過兩次行政處罰已經(jīng)不再是逃稅罪的構(gòu)成要件，而是對逃稅罪不予追究刑事責(zé)任的例外條件。

B.從此以后，構(gòu)成逃稅罪一律必須達(dá)到數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額的百分之十以上才能構(gòu)成。

（4）增加了第四款規(guī)定，即對逃稅罪有條件地不予追究刑事責(zé)任規(guī)定?！安挥枳肪啃淌仑?zé)任”必須同時(shí)滿足下列條件：

A.納稅人的逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上，其行為已經(jīng)構(gòu)成犯罪，應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任；

B.納稅人在犯逃稅罪罪后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納全部稅款，并繳納滯納金；

C.稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對其行為作出行政處罰的決定；

D.在本次逃稅行為以前的5年內(nèi)沒有因逃避繳納稅款受過刑事處罰（包括累犯的情形）或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次以上行政處罰。

（5）將“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”修改為“不申報(bào)”，不再要求“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”，而要求納稅義務(wù)人主動(dòng)申報(bào)，把納稅申報(bào)作為納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自覺履行的一項(xiàng)義務(wù)。

【陳*象律師提示】

①“不予追究刑事責(zé)任”的規(guī)定只適用于納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款的情形；不適用于扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款的情形；也不適用于刑法第204條第二款規(guī)定的納稅人繳納稅款后，采取前款規(guī)定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照刑法第201條的規(guī)定定罪處罰的情形。

②逃稅罪“數(shù)額＋比例”模式的法定刑之間空擋問題修正案仍沒有完全解決。

【法條鏈接】

《刑法》

第二百零一條納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬元以上的，依照前款的規(guī)定處罰。對多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算?！颈緱l已被《中華人民共和國刑法修正案(七)》（發(fā)布日期：2009年2月28日實(shí)施日期：2009年2月28日）修改為：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?！翱劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰?！皩Χ啻螌?shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算?！坝械谝豢钚袨椋?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。”】

第二百一十一條單位犯本節(jié)第二百零一條、第二百零三條、第二百零四條、第二百零七條、第二百零八條、第二百零九條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照各該條的規(guī)定處罰。

第二百一十二條犯本節(jié)第二百零一條至第二百零五條規(guī)定之罪，被判處罰金、沒收財(cái)產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。

第二百零四條以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。納稅人繳納稅款后，采取前款規(guī)定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照本法第二百零一條的規(guī)定定罪處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照前款的規(guī)定處罰。

《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（節(jié)錄）

第一條納稅人實(shí)施下列行為之一，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬元以上的，依照刑法第二百零一條第一款的規(guī)定定罪處罰：（一）偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證；（二）在帳簿上多列支出或者不列、少列收入；（三）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)納稅；（四）進(jìn)行虛假納稅申報(bào)；（五）繳納稅款后，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。扣繳義務(wù)人實(shí)施前款行為之一，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在一萬元以上且占應(yīng)繳稅額百分之十以上的，依照刑法第二百零一條第一款的規(guī)定定罪處罰?？劾U義務(wù)人書面承諾代納稅人支付稅款的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定扣繳義務(wù)人“已扣、已收稅款”。實(shí)施本條第一款、第二款規(guī)定的行為，偷稅數(shù)額在五萬元以下，納稅人或者扣繳義務(wù)人在公安機(jī)關(guān)立案偵查以前已經(jīng)足額補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處刑罰的，可以免予刑事處罰。第二條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀用于記帳的發(fā)票等原始憑證的行為，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的偽造、變造、隱匿、擅自銷毀記帳憑證的行為。具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”：（一）納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；（二）依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的；（三）尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的。刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“虛假的納稅申報(bào)”，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送虛假的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表或者其他納稅申報(bào)資料，如提供虛假申請，編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等。刑法第二百零一條第三款規(guī)定的“未經(jīng)處理”，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人在五年內(nèi)多次實(shí)施偷稅行為，但每次偷稅數(shù)額均未達(dá)到刑法第二百零一條規(guī)定的構(gòu)成犯罪的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，且未受行政處罰的情形。納稅人、扣繳義務(wù)人因同一偷稅犯罪行為受到行政處罰，又被移送起訴的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。依法定罪并判處罰金的，行政罰款折抵罰金。第三條偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，是指一個(gè)納稅年度中的各稅種偷稅總額與該納稅年度應(yīng)納稅總額的比例。不按納稅年度確定納稅期的其他納稅人，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照行為人最后一次偷稅行為發(fā)生之日前一年中各稅種偷稅總額與該年納稅總額的比例確定。納稅義務(wù)存續(xù)期間不足一個(gè)納稅年度的，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照各稅種偷稅總額與實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)期間應(yīng)當(dāng)繳納稅款總額的比例確定。偷稅行為跨越若干個(gè)納稅年度，只要其中一個(gè)納稅年度的偷稅數(shù)額及百分比達(dá)到刑法第二百零一條第一款規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即構(gòu)成偷稅罪。各納稅年度的偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計(jì)計(jì)算，偷稅百分比應(yīng)當(dāng)按照最高的百分比確定。第四條兩年內(nèi)因偷稅受過二次行政處罰，又偷稅且數(shù)額在一萬元以上的，應(yīng)當(dāng)以偷稅罪定罪處罰。

《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》（２００１年４月１８日）

第四十九條“偷稅案（刑法第２０１條）”規(guī)定，納稅人進(jìn)行偷稅活動(dòng)，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴：１、偷稅數(shù)額在一萬元以上，并且偷稅數(shù)額占各稅種應(yīng)納稅總額的百分之十以上的；２、雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但因偷稅受過行政處罰二次以上，又偷稅的。

《最高人民法院《關(guān)于審理非法生產(chǎn)、買賣武裝部隊(duì)車輛號(hào)牌等刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（2002年）

第三條第一款使用偽造、變造、盜竊的武裝部隊(duì)車輛號(hào)牌，不繳或者少繳應(yīng)納的車輛購置稅、車輛使用稅等稅款，達(dá)到偷稅罪定罪數(shù)額的，依照偷稅罪的規(guī)定定罪處罰。

《最高人民法院最高人民檢察院關(guān)于稅務(wù)人員參與偷稅犯罪的案件如何適用法律的批復(fù)》1988年12月3日，最高人民法院、最高人民檢察院上海市高級人民法院、人民檢察院：你們《關(guān)于對稅務(wù)工作人員參與偷稅犯罪案件適用法律的請示報(bào)告》收悉。經(jīng)研究，答復(fù)如下：一、稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，索取納稅人（自然人、法人）財(cái)物的，或者非法收受納稅人財(cái)物為納稅人謀取利益的，以受賄罪論處；非法所得雖未達(dá)到追究受賄罪的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但情節(jié)較重的，也應(yīng)以受賄罪論處。二、稅務(wù)人員與納稅人相互勾結(jié)，共同實(shí)施偷稅行為，情節(jié)嚴(yán)重的，以偷稅共犯論處，從重處罰。

《公安部關(guān)于如何理解《刑法》第二百零一條規(guī)定的“應(yīng)納稅額”問題的批復(fù)》（公復(fù)字［1999］4號(hào)1999年11月23日）河北省公安廳：你廳《關(guān)于青縣磷肥廠涉嫌偷稅案有關(guān)問題的請示》(冀公刑［1999］函字240號(hào))收悉?，F(xiàn)就如何理解《刑法》第二百零一條規(guī)定的“應(yīng)納稅額”問題批復(fù)如下：《刑法》第二百零一條規(guī)定的“應(yīng)納稅額”是指某一法定納稅期限或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定的納稅期間內(nèi)應(yīng)納稅額的總和。偷稅行為涉及兩個(gè)以上稅種的，只要其中一個(gè)稅種的偷稅數(shù)額、比例達(dá)到法定標(biāo)準(zhǔn)的，即構(gòu)成偷稅罪，其他稅種的偷稅數(shù)額累計(jì)計(jì)算。

·最高人民法院最高人民檢察院印發(fā)《關(guān)于辦理偷稅、抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律的若干問題的解釋》的通知(1992)

·最高人民檢察院關(guān)于加強(qiáng)查處偷稅、抗稅、騙取國家出口退稅犯罪案件工作的通知(1993)

·中華人民共和國稅收征收管理法

·中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則