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國家對于股權轉讓所得個人所得稅征收，依照《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關法律條例，制定了一系列法律規(guī)定。其內容復雜，涉及面廣泛，由律霸的小編為大家整理相關股權轉讓個人所得稅案例，通過案例分析，讓大家能夠有更深入、全面的理解。

如何準確把握股權轉讓范圍

政策規(guī)定

67號公告第三條規(guī)定，股權轉讓是指個人將股權轉讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：

(一)出售股權;

(二)公司回購股權;

(三)發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;

(四)股權被司法或行政機關強制過戶;

(五)以股權對外投資或進行其他非貨幣性交易;

(六)以股權抵償債務;

(七)其他股權轉移行為。

案例1：XX股份公司案例

2014年1月某公司發(fā)布的《XX股份有限公司首次公開發(fā)行股票招股說明書》指出，公司公開發(fā)行新股1840萬股，公司股東公開發(fā)售股份1870萬股，公司本次公開發(fā)行股票總量3710萬股，占發(fā)行后總股本的25%。XX股份老股東中的自然人股東在公開發(fā)行時發(fā)售的股份是否適用67號公告的規(guī)定?

政策解讀及案例評析

發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售，這種情況依據的是《首次公開發(fā)行股票時公司股東公開發(fā)售股份暫行規(guī)定》(證監(jiān)會公告〔2013〕44號)和《關于修改〈首次公開發(fā)行股票時公司股東公開發(fā)售股份暫行規(guī)定〉的決定》(證監(jiān)會公告〔2014〕11號)的規(guī)定。企業(yè)在首次公開發(fā)行股票時，向未來新的投資者發(fā)售的既有增加的權益，也有原有股東的權益的轉讓，那么原有的老股東把權益轉讓給未來的新股東的行為，就屬于擬上市主體股權權屬的變更，進而屬于個人所得稅的征收范圍。

因此，該公司的老股東中的自然人股東在公開發(fā)行時發(fā)售的股份適用67號公告的規(guī)定，應計算繳納個人所得稅。

案例2：XX科技公司案例

2014年，湖南某一科技股份有限公司向某制藥全體股東發(fā)行股份購買該制藥100%股權，凈資產賬面價值約為6億元，交易價格為34.4億元。

政策解讀及案例評析

以股權對外投資或進行其他非貨幣性交易在企業(yè)并購中很常見，個人股東將其持有的股權向其他企業(yè)投資，取得被投資企業(yè)的股權，由于股權權屬已經發(fā)生變更，因此，應該按轉讓行為來處理。

本案例中該制藥的自然人股東將其持有股權投資到某科技公司，屬于67號公告中規(guī)定的個人股權轉讓的范圍，交易價格與股權成本及費用之間的差額部分，應作為應納稅所得額繳納個人所得稅。

在資本市場中上市公司向個人股東發(fā)行股份購買資產的案例非常多，其中涉及個人股權交易的個人所得稅問題，國家稅務總局曾在2011年以《關于個人以股權參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復》(國稅函〔2011〕89號)，對江蘇富豪張某與某公司的重組案例做出過批復，批復規(guī)定應該繳納個人所得稅，并按照財產轉讓行為繳納。67號公告沒有出臺之前稅務機關對個人以股權投資行為征收個稅基本上援引的都是89號文的批復，67號公告把這個問題重新做了明確，處理的原則是一樣的，都作為轉讓行為征收個稅。

個人以股權投資征收個人所得稅的政策是確定的，并且是按照財產轉讓行為一次性征稅。這種征稅方式雖然符合稅收的基本原理，但是存在著很多現(xiàn)實問題，例如納稅資金來源、“對賭協(xié)議”多繳稅等問題。

如何理解可扣除的合理費用

政策規(guī)定

67號公告第四條規(guī)定，個人轉讓股權，以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅。合理費用是指股權轉讓時按照規(guī)定支付的有關稅費。

案例3：XX股份公司案例

《XX股份有限公司首次公開發(fā)行股票招股說明書》指出，各股東將按其發(fā)售股份占首次公開發(fā)行股份總數的比例承擔相應發(fā)行承銷費用?！禭X股份首次公開發(fā)行股票發(fā)行公告》中披露發(fā)行承銷費用大約有3400多萬元。這部分由老股東承擔的承銷費用在計算老股東的個人所得稅是否允許老股東扣除?

政策解讀及案例評析

個人所得稅法第六條規(guī)定，財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。個人所得稅法實施條例第二十條規(guī)定，稅法第六條第一款第五項所說的合理費用，是指賣出財產時按照規(guī)定支付的有關費用。

67號公告中的“合理費用”應該給予進一步的明確規(guī)定，即應該列舉常見的可以扣除的稅費，否則在基層執(zhí)行時就會出現(xiàn)納稅人和稅務機關意見分歧的情況。在實踐中經常遇到這樣的案例，基層稅務機關以政策不明確為由，在計算股權轉讓所得時只讓扣除原值，不讓扣除相關費用?，F(xiàn)在爭議較多就是在計算股權轉讓所得時，是否可以扣除律師費、中介費、評估費以及咨詢費等費用。對于這個問題，有些地區(qū)稅務機關的文件寫得比較細致，給予了明確。例如，江西省地稅局發(fā)布的《自然人股東股權轉讓所得個人所得稅征收管理辦法(試行)》(江西省地方稅務局公告2012年第9號)第八條規(guī)定，與股權轉讓相關的稅費是指納稅人在轉讓股權過程中按規(guī)定所支付的稅金及費用，包括營業(yè)稅、城建稅、印花稅、教育費附加、地方教育費附加、資產評估費、中介服務費等。

在本案例中，公司老股東向未來的新股東發(fā)售股份時承擔的支付給證券公司的發(fā)行承銷費用，就涉及是否允許扣除的問題。在公司上市過程中，發(fā)行承銷費用通常不小，本案例有3400多萬元。按照個人所得稅法的精神，這部分由老股東承擔的發(fā)行承銷費用，在計算老股東的個人所得稅時應該允許扣除。

上述就是律霸的小編為大家整理的股權轉讓個人所得稅案例。綜上所述，在發(fā)行新股時股東將其持有股份一并發(fā)行，其持有股份是需要繳稅的。個人股東用自己持有的股權向其他企業(yè)投資，獲取其他企業(yè)股權是需要繳稅的。在公司上市過程中，發(fā)行承銷費用在計算老股東的個人所得稅時應該允許扣除。其他相關內容，請咨詢律霸的律師。

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