一、稅收代位權(quán)職權(quán)范圍需具備下列條件

1、需納稅人對第三人享有債權(quán)，且納稅人對第三人的債權(quán)已到期(不包括非專屬于納稅人本身的債權(quán))。

2、需納稅人怠于行使其到期債權(quán)，即納稅人應(yīng)當(dāng)收取債權(quán)，且能夠收取而不收取，也就是說納稅人消極地減少其責(zé)任財產(chǎn)。

3、需納稅人怠于行使其債權(quán)，且已對國家稅收造成損害，即納稅人怠于行使其到期債權(quán)，導(dǎo)致其償還債務(wù)能力的減弱，并達(dá)到對國家稅收造成損害的程度。

4、欠繳稅款的納稅人因放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《合同法》第74條的規(guī)定行使撤銷權(quán)。

5、稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的方式是通過訴訟方式，即由稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，由人民法院行使，而不能由稅務(wù)機(jī)關(guān)自己進(jìn)行的執(zhí)法行為直接實現(xiàn);代位權(quán)、撤銷權(quán)的行使范圍以國家稅收債權(quán)即納稅人欠繳的稅款和滯納金為限;稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的必要費(fèi)用，由欠繳稅款的納稅人負(fù)擔(dān);行使代位權(quán)、撤銷權(quán)獲得的利益應(yīng)歸屬于所實現(xiàn)債權(quán)的主體即欠繳稅款的納稅人，作為其對一般債權(quán)人的共同擔(dān)保，但在具體受償時要考慮稅收的優(yōu)先權(quán)，即納稅人應(yīng)該首先繳納欠繳的稅款，然后再對普通債權(quán)進(jìn)行清償。

6、稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。這是為了更有力地保護(hù)國家稅收而作出的規(guī)定，體現(xiàn)了稅收債權(quán)的公法屬性。這里“應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任”，是指欠繳稅款的納稅人要按照稅收征管法第68條的規(guī)定承擔(dān)欠稅法律責(zé)任;如果是在實施偷逃騙稅等其他稅收違法行為時產(chǎn)生的欠稅，還應(yīng)依法承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

二、行使撤銷權(quán)有下列三種情形

1、納稅人放棄到期債權(quán)，即納稅人對屬于自己的到期債權(quán)予以拋棄、免除。

2、納稅人無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，即納稅人以贈與等形式處分自己的財產(chǎn)。

3、納稅人以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形。在這種情形下，納稅人轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的行為雖然是有償?shù)?，但由于轉(zhuǎn)讓價格畸低，明顯詐害了債權(quán);同時，受讓人即第三人必須明知納稅人有該情形，即納稅人與第三人惡意串通，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的價值與價款懸殊，顯失公平，故意損害債權(quán)人的利益。而在上述第一、第二兩種情形下，則不論第三人的主觀動機(jī)如何，稅務(wù)機(jī)關(guān)均可行使撤銷權(quán)。

三、個人所得稅根據(jù)不同的征稅項目，分別規(guī)定了三種不同的稅率

1.工資、薪金所得，適用7級超額累進(jìn)稅率，按月應(yīng)納稅所得額計算征稅。該稅率按個人月工資、薪金應(yīng)稅所得額劃分級距，最高一級為45%，最低一級為3%，共7級。

2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位適用5級超額累進(jìn)稅率。適用按年計算、分月預(yù)繳稅款的個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的全年應(yīng)納稅所得額劃分級距，最低一級為5%，最高一級為35%，共5級。

3.比例稅率。對個人的稿酬所得，勞務(wù)報酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計算征收個人所得稅，適用20%的比例稅率。其中，對稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%;對勞務(wù)報酬所得一次性收入畸高的，除按20%征稅外，應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成;超過5萬元的部分，加征十成?！?/p>

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