一、貸款損失準(zhǔn)備

貸款損失準(zhǔn)備為貸款的賬面價值與其預(yù)計未來可收回金額的現(xiàn)值之間的差額。貸款損失準(zhǔn)備的提取是按照風(fēng)險分類的結(jié)果，并考慮借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價和擔(dān)保人的支持力度等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，以判斷貸款是否發(fā)生減值，合理計提。

二、貸款損失準(zhǔn)備的種類

商業(yè)銀行一般提取的貸款損失準(zhǔn)備有三種：普通準(zhǔn)備金、專項準(zhǔn)備金和特別準(zhǔn)備金。

(1)普通準(zhǔn)備金

普通準(zhǔn)備金又稱一般準(zhǔn)備金，是按照貸款余額的一定比例提取的貸款損失準(zhǔn)備。我國商業(yè)銀行現(xiàn)行的按照貸款余額1%a提取的貸款呆賬準(zhǔn)備金相當(dāng)于普通準(zhǔn)備金。由于普通損失準(zhǔn)備金在一定程度上具有資本的性質(zhì)，因此，普通損失準(zhǔn)備金可以計入商業(yè)銀行資本基礎(chǔ)的附屬資本，但計入的普通準(zhǔn)備金不能超過加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)的1、25%a，超過部分不再計入。

普通準(zhǔn)備金是用于彌補(bǔ)貸款組合的不確定損失的。再好的風(fēng)險識別機(jī)制和分類制度，由于可用資料和人員素質(zhì)等限制，都很難做到將貸款的內(nèi)在損失全部識別出來，因此就要提取一定的準(zhǔn)備金，以用于彌補(bǔ)貸款的不確定損失。從某種意義上講，普通損失準(zhǔn)備金是彌補(bǔ)貸款組合損失的一種總準(zhǔn)備。普通損失準(zhǔn)備金所針對的貸款內(nèi)在損失是不確定的，這種內(nèi)在損失可能存在，也可能不存在，還有可能部分存在，但目前無法認(rèn)定。因此，普通貸款損失準(zhǔn)備在一定程度上具有資本的性質(zhì)，可以一定程度上用于彌補(bǔ)銀行的未來損失。

(2)專項準(zhǔn)備金

專項準(zhǔn)備金是根據(jù)貸款風(fēng)險分類結(jié)果，對不同類別的貸款根據(jù)其內(nèi)在損失程度或歷史損失概率計提的貸款損失準(zhǔn)備。專項準(zhǔn)備金由于不具有資本的性質(zhì)，不能計入資本基礎(chǔ)，同時在計算風(fēng)險資產(chǎn)時，要將已提取的專項準(zhǔn)備金作為貸款的抵扣從相應(yīng)的貸款組合中扣除。

專項準(zhǔn)備金反映的是貸款賬面價值與實際評估價值的差額，或者說反映的是貸款的內(nèi)在損失，盡管在賬務(wù)上還沒有將這部分內(nèi)在損失沖銷，但實際上專項準(zhǔn)備金已經(jīng)用于彌補(bǔ)目前貸款組合中存在的內(nèi)在損失，不能再用于彌補(bǔ)銀行未來發(fā)生的其他損失，其性質(zhì)與固定資產(chǎn)折舊相同。因此，專項準(zhǔn)備金不具有資本的性質(zhì)。

(3)特別準(zhǔn)備金

特別準(zhǔn)備金是針對貸款組合中的特定風(fēng)險，按照一定比例提取的貸款損失準(zhǔn)備。特別準(zhǔn)備金與普通和專項準(zhǔn)備金不同，特別準(zhǔn)備金不是商業(yè)銀行經(jīng)常提取的準(zhǔn)備金。遇到特殊情況，商業(yè)銀行才計提特別準(zhǔn)備金。比如，國家出現(xiàn)政治動蕩、經(jīng)濟(jì)或金融危機(jī)等重大事件，影響到該國公司的貸款償還能力，那么，銀行就可以對該國的全部貸款按一定比例計提特別 準(zhǔn)備金。特別準(zhǔn)備金是按照貸款內(nèi)在損失計提專項準(zhǔn)備金基礎(chǔ)之上計提的。

貸款損失準(zhǔn)備一般是會計處理時常用的的一種方式，根據(jù)項目的可行度以及風(fēng)險預(yù)估進(jìn)行估算的，每月或是每年根據(jù)情況進(jìn)行計提。另外還對不同風(fēng)險的貸款進(jìn)行區(qū)分，分為三類準(zhǔn)備金，不同的準(zhǔn)備金按照不同的比例進(jìn)行計提，來彌補(bǔ)銀行產(chǎn)生的損失。

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