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企業(yè)的經(jīng)營不善就會導(dǎo)致破產(chǎn)的局面出現(xiàn)，申請破產(chǎn)后還需要對各方面進(jìn)行審核，其中很多企業(yè)都會遇到破產(chǎn)申請中的涉稅的問題，如果問題嚴(yán)重的話甚至?xí)?dǎo)致無法申請破產(chǎn)，那面臨的問題可能就變得非常嚴(yán)重了，那破產(chǎn)清算涉稅問題我們應(yīng)該怎么去處理呢？

企業(yè)破產(chǎn)程序中的涉稅實(shí)務(wù)問題

（一）稅收債權(quán)的行使主體和范圍界定

1、稅收債權(quán)的行使主體

《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第113條規(guī)定，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后的清償順序?yàn)椋?/p>

(一)職工工資等職工債權(quán)；

(二)社保費(fèi)和欠稅；

(三)普通破產(chǎn)債權(quán)。

所以，在破產(chǎn)程序中，稅收是屬于債權(quán)的一種，應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行債權(quán)申報(bào)，并有獲得清償?shù)臋?quán)力。

根據(jù)傳統(tǒng)理論，稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。

在破產(chǎn)程序中，國家是債權(quán)人。但是，國家是個(gè)抽象的概念，必須有具體的執(zhí)行機(jī)關(guān)代表國家來行使。根據(jù)目前的法律規(guī)定、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)限分配來看，能夠代表國家行使稅收債權(quán)的機(jī)關(guān)，除了國稅、地稅還有被很多人忽視的海關(guān)。

為什么還有海關(guān)？海關(guān)征收的稅款分為兩部分，一部分是海關(guān)自行征收的稅款，即貨物關(guān)稅和物品進(jìn)境稅，另一部分是海關(guān)在進(jìn)出口環(huán)節(jié)的代征稅，包括增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅。根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》第55條，納稅義務(wù)人欠稅或者在減免稅貨物、保稅貨物監(jiān)管期間，有撤銷、解散、破產(chǎn)或者其他依法終止經(jīng)營情形的，應(yīng)當(dāng)在清算前向海關(guān)報(bào)告。海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法對納稅義務(wù)人的應(yīng)繳稅款予以清繳。

綜上，這三家機(jī)關(guān)可以作為債權(quán)人參與行使稅收債權(quán)。

2、包括海關(guān)在內(nèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以向人民法院提出對債務(wù)人進(jìn)行重整或者破產(chǎn)清算的申請？

《中國人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第7條規(guī)定，債務(wù)人有本法第2條規(guī)定的情形，可以向人民法院提出重整、和解或者破產(chǎn)清算申請。債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，債權(quán)人可以向人民法院提出對債務(wù)人進(jìn)行重整或者破產(chǎn)清算的申請。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以作為特殊債權(quán)人地位申請破產(chǎn)則不夠明確。接下來，我們通過法理分析，來確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以作為特殊債權(quán)人地位申請破產(chǎn)。

如上所述，《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第113條規(guī)定了稅收是屬于債權(quán)的一種，應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行債權(quán)申報(bào)，并有權(quán)獲得清償。第82條規(guī)定對于債務(wù)人所欠稅款，債權(quán)人有權(quán)參加討論重整計(jì)劃草案的債權(quán)人會議，分組對重整計(jì)劃草案進(jìn)行表決。將稅收債權(quán)作為破產(chǎn)債權(quán)的一種進(jìn)行分配，明確了稅收的債權(quán)特性?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第50條規(guī)定欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《合同法》第73條、第74條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

從上述規(guī)定來看，法律明確了包括海關(guān)在內(nèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)具備參與民商事法律關(guān)系中的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的資格，稅務(wù)機(jī)關(guān)是破產(chǎn)法意義上的債權(quán)人，可以向人民法院提出對債務(wù)人進(jìn)行重整或者破產(chǎn)清算的申請。該觀點(diǎn)也得到了實(shí)務(wù)支持。據(jù)2016年08月24日《中國稅務(wù)報(bào)》報(bào)道，“近日，浙江省溫州市鹿城區(qū)和永嘉縣人民法院分別收到了溫州市國稅局公職律師遞交的企業(yè)破產(chǎn)清算相關(guān)資料。法院在核實(shí)相關(guān)申請資料之后，對破產(chǎn)案件予以立案。這是浙江省國稅局系統(tǒng)首次以債權(quán)人的名義，主動向法院提起對企業(yè)破產(chǎn)清算的案例”。

3、稅收債權(quán)的范圍界定

（1）一般問題

根據(jù)《中國人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》和《最高人民法院關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》（法釋〔2002〕23號）第61條的規(guī)定，稅收債權(quán)的范圍包括欠稅和滯納金，但不包括行政、司法機(jī)關(guān)對破產(chǎn)企業(yè)的罰款、罰金以及其他有關(guān)費(fèi)用。

（2）滯納金

①滯納金的起止時(shí)間

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第75條規(guī)定，《中國人民共和國稅收征管法》第32條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。但是，在破產(chǎn)情形下，最高人民法院規(guī)定了例外適用?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權(quán)確認(rèn)之訴應(yīng)否受理問題的批復(fù)》（法釋〔2012〕9號）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權(quán)確認(rèn)之訴，人民法院應(yīng)依法受理。依照企業(yè)破產(chǎn)法、稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金屬于普通破產(chǎn)債權(quán)。對于破產(chǎn)案件受理后因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金，人民法院應(yīng)當(dāng)依照《最高人民法院關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第61條規(guī)定處理。而該規(guī)定的第61條是這樣規(guī)定的：“下列債權(quán)不屬于破產(chǎn)債權(quán)：

（一）行政、司法機(jī)關(guān)對破產(chǎn)企業(yè)的罰款、罰金以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（二）人民法院受理破產(chǎn)案件后債務(wù)人未支付應(yīng)付款項(xiàng)的滯納金，包括債務(wù)人未執(zhí)行生效法律文書應(yīng)當(dāng)加倍支付的遲延利息和勞動保險(xiǎn)金的滯納金；

一般來說涉及到稅務(wù)問題的話我們都應(yīng)該積極去處理，國家對此方面的問題是非?？粗氐模覀冃枰龊枚悇?wù)方面的問題，當(dāng)然納稅也是作為國家公民的基本義務(wù)。根據(jù)地方政策的不同，在申請破產(chǎn)的清算問題上可能有不同的流程和內(nèi)容，這些是我們需要去注意的。

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