一、限制性股票分紅怎樣處理

由于上市公司發(fā)行的限制性股票已在中央證券登記結(jié)算公司登記，并將被激勵對象登記為上市公司股東。由于股權(quán)激勵有關安排中通常規(guī)定，在鎖定期內(nèi)，限制性股票的持有者并不享有有關股東的投票權(quán)，在解鎖前可能享有或不享有股票的股利。因此，這部分股票與真正意義上的普通股所享有的權(quán)利有一定的差別。關于等待期內(nèi)分配給限制性股票持有者現(xiàn)金股利的會計處理，主要有四種不同的觀點：

第一種觀點認為，既然限制性股票按照法律形式確認為權(quán)益工具，則與權(quán)益工具相關的分配也應當作為利潤分配處理;

第二種觀點認為，應當區(qū)分現(xiàn)金股利可撤銷與現(xiàn)金股利不可撤銷兩類情況，對于前者分配的現(xiàn)金股利應當沖減負債，因為等待期內(nèi)可撤銷現(xiàn)金股利的發(fā)放實質(zhì)上減輕了公司今后回購相關股票時的支付義務;對于后者分配的現(xiàn)金股利應當計入相關成本費用，屬于上市公司的人工成本;

第三種觀點認為，應當考慮未來解鎖的可能性，對于預計未來可解鎖限制性股票持有者應分配的現(xiàn)金股利作為利潤分配處理，對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者應分配的現(xiàn)金股利計入相關成本費用處理;

第四種觀點認為，既然限制性股票對于發(fā)行該股票的上市公司而言本質(zhì)上是一項債務工具，那么所支付的現(xiàn)金股利就應當視同利息，確認為相關的成本費用。

既然在授予日，兼顧了法律形式和交易實質(zhì)，對于限制性股票現(xiàn)金股利的會計處理也綜合了上述幾種觀點，即，首先，要區(qū)分現(xiàn)金股利是否可撤銷;其次，鑒于限制性股票屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應當按照股份支付原則估計未來解鎖條件的滿足情況進行相應的會計處理。

現(xiàn)金股利可撤銷與現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票在會計處理上有其共同點：一是都要求對未來解鎖條件的滿足情況進行合理估計，并且這一估計與上述進行股份支付會計處理時在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日對可解鎖限制性股票數(shù)量進行的估計保持一致。二是對于預計未來可解鎖限制性股票持有者應分配的現(xiàn)金股利，都視為對股東的利潤分配。

現(xiàn)金股利可撤銷與現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票的區(qū)別主要在于：不滿足解鎖條件的情況下，被回購限制性股票持有者是否有權(quán)享有原在等待期內(nèi)應收或已收的現(xiàn)金股利，有權(quán)享有現(xiàn)金股利的，為不可撤銷的限制性股票，否則為現(xiàn)金股利可撤銷的限制性股票。這一區(qū)別直接導致兩者在會計處理上存在以下兩方面差異：

一是對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者應分配的現(xiàn)金股利，如果現(xiàn)金股利可撤銷，意味著今后在回購這部分限制性股票時，其激勵對象需退還原已收到的現(xiàn)金股利，或者上市公司可抵減應支付的回購價款，也就是說上市公司就未來回購義務而承擔的負債隨之下降，因此應當沖減相關已確認的負債金額和相應的股存股;如果現(xiàn)金股利不可撤銷，意味著這部分應分配的現(xiàn)金股利將成為上市公司不可避免的人工成本，應當在分派現(xiàn)金股利時，將相關的現(xiàn)金股利確認為期間費用，計入當期成本費用。

二是對于預計未來可解鎖限制性股票持有者應分配的現(xiàn)金股利，今后上市公司將無需回購這部分限制性股票，如果現(xiàn)金股利可撤銷，同樣意味著上市公司就未來回購義務而承擔的負債隨之下降。因此，在進行利潤分配會計處理的同時，還應當沖減相關已確認的負債金額和庫存股。

解釋7號分別現(xiàn)金股利可撤銷和不可撤銷作出了會計處理規(guī)定：

1、現(xiàn)金股利可撤銷。等待期內(nèi)，上市公司在核算應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利時，應合理估計未來解鎖條件的滿足情況,該估計與進行股份支付會計處理時在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進行的估計應當保持一致。對于預計未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當作為利潤分配進行會計處理，借記“利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應付股利——限制性股票股利”科目;同時，按分配的現(xiàn)金股利金額，借記“其他應付款——限制性股票回購義務”等科目，貸記“庫存股”科目;實際支付時，借記“應付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當沖減相關的負債，借記“其他應付款——限制性股票回購義務”等科目，貸記“應付股利——限制性股票股利”科目;實際支付時，借記“應付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計不同的，應當作為會計估計變更處理，直到解鎖日預計不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致。

2、現(xiàn)金股利不可撤銷。等待期內(nèi)，上市公司在核算應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利時，應合理估計未來解鎖條件的滿足情況,該估計與進行股份支付會計處理時在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進行的估計應當保持一致。對于預計未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當作為利潤分配進行會計處理，借記“利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應付股利——限制性股票股利”科目;實際支付時，借記“應付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當計入當期成本費用，借記“管理費用”等科目，貸記“應付股利——應付限制性股票股利”科目;實際支付時，借記“應付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計不同的，應當作為會計估計變更處理，直到解鎖日預計不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致。

二、怎么理解限制性股票

1、限制性股票的授予價格

上市公司在授予激勵對象限制性股票時，應當確定授予價格或授予價格的確定方法。授予價格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價格較高者：

(1)股權(quán)激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價的50%;

(2)股權(quán)激勵計劃草案公布前20個交易日、60個交易日或者120個交易日的公司股票交易均價之一的50%。

上市公司采用其他方法確定限制性股票授予價格的，應當在股權(quán)激勵計劃中對定價依據(jù)及定價方式作出說明。

2、限制性股票的解除限售時間

限制性股票授予日與首次解除限售日之間的間隔不得少于12個月。

3、分期解除限售要注意什么問題?

在限制性股票有效期內(nèi)，上市公司應當規(guī)定分期解除限售，每期時限不得少于12個月，各期解除限售的比例不得超過激勵對象獲授限制性股票總額的50%。當期解除限售的條件未成就的，限制性股票不得解除限售或遞延至下期解除限售，應當下列規(guī)定處理：

上市公司應當回購尚未解除限售的限制性股票，并按照《公司法》的規(guī)定進行處理。

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