《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕167號(hào))規(guī)定：自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金×所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率。而按照營(yíng)業(yè)稅稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)因代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)或提供管理服務(wù)而收取的服務(wù)費(fèi)性質(zhì)的費(fèi)用也要繳納營(yíng)業(yè)稅。這樣，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的有些費(fèi)用既要繳納增值稅，同時(shí)又要繳納營(yíng)業(yè)稅。顯然，對(duì)同一筆收入重復(fù)納稅是不合理的。

因此，自2004年7月1日起，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào))對(duì)此重新明確規(guī)定如下：“商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：(一)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。(二)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)對(duì)應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率?！?/p>

此文件下發(fā)后，雖然解決了重復(fù)納稅的問題，但是由于區(qū)分征稅的主要依據(jù)是該項(xiàng)收入與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系這一關(guān)鍵點(diǎn)，而這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)在有些情況下又不是十分明晰的，所以，納稅人就可以以此進(jìn)行稅收籌劃。如有些商業(yè)企業(yè)在可以預(yù)計(jì)供貨方商品銷售額的基礎(chǔ)上，規(guī)定必須繳納固定數(shù)額的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，而不可預(yù)計(jì)的數(shù)額范圍之外則按銷售金額或數(shù)量收取變動(dòng)費(fèi)用，這樣就可以將本應(yīng)進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的收入，轉(zhuǎn)而只繳納營(yíng)業(yè)稅，從而達(dá)到降低稅負(fù)的結(jié)果。

如某商業(yè)企業(yè)預(yù)計(jì)某供貨方當(dāng)月提供的商品貨物銷售收入將達(dá)到1000萬元以上，原本按照雙方約定商業(yè)企業(yè)應(yīng)按15%收取費(fèi)用，預(yù)計(jì)可以收取150萬元。為了降低稅負(fù)，雙方約定本月無論銷售金額，收取固定費(fèi)用(可以列明進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等)100萬元，其余按5%收取比例費(fèi)用。那么，前后兩種方法繳納稅款結(jié)果如下(假設(shè)增值稅稅率均為17%)：

方法一：按銷售金額比例向供貨方收取費(fèi)用150萬元，應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=150÷(1+17%)×17%=21.80(萬元)。即該商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的150萬元費(fèi)用，應(yīng)繳納增值稅21.80萬元。

方法二：形式上與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系而收取的固定費(fèi)用100萬元，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=100×5%=5(萬元)。其余50萬元是按銷售金額比例向供貨方收取的費(fèi)用，應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=50÷(1+17%)×17%=7.27(萬元)。即該商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的150萬元費(fèi)用，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)12.27萬元(5+7.27)，比方法一減少稅款9.53萬元(21.80-12.27)。

如果將固定費(fèi)用比例擴(kuò)大，變動(dòng)費(fèi)用比例縮小，其減稅效果更加明顯。當(dāng)然，商業(yè)企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，考慮固定費(fèi)用與變動(dòng)費(fèi)用比例的合理性，切不可違反事實(shí)，編造虛假的情況，人為調(diào)劑收入費(fèi)用。