答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

二、我們單位是符合條件的小型微利企業(yè)，請問在申報繳納企業(yè)所得稅時可以享受哪些優(yōu)惠?

答：(1)《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(2)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]133號)規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

(3)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2011]4號)規(guī)定，2011年繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

(4)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2011]117號)規(guī)定，為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

例1：A企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，稅款所屬年度2010-2012年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額見表一。

該企業(yè)每年均符合小型微利企業(yè)條件，可享受的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額、實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額見表一。(見表一)

例2：B企業(yè)屬于其他企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2012年度從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總額1000萬元，應(yīng)納稅所得額28萬元。

該企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件，2012年度可享受小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額14000元(28萬×5%)，實(shí)際繳納企業(yè)所得稅56000元(28萬×25%-28萬×5%)。

三、我們單位2012年度的企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，請問可否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠?

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函[2009]377號)規(guī)定，國稅發(fā)[2008]30號文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè))。因此，核定征收企業(yè)不可享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。

四、我們單位還有以前年度未彌補(bǔ)完的虧損，請問在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額時，是按彌補(bǔ)虧損前，還是按彌補(bǔ)虧損后的金額?

答：《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。因此，應(yīng)納稅所得額應(yīng)是彌補(bǔ)虧損后的金額。

五、我們單位除了聘請有簽訂勞動合同的正式員工外，還有接受勞務(wù)派遣用工，請問接受勞務(wù)派遣用工的人數(shù)需要計(jì)算入從業(yè)人數(shù)嗎?

答：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]69號)規(guī)定，實(shí)施條例第九十二條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。因此，接受勞務(wù)派遣用工的人數(shù)需要計(jì)算入從業(yè)人數(shù)。

六、我們單位是工業(yè)企業(yè)，年末從業(yè)人數(shù)為88人，請問我們是否符合小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人的條件?

答：不一定符合條件。從業(yè)人數(shù)并不是指年末從業(yè)人數(shù)，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]69號)規(guī)定，從業(yè)人數(shù)按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：

月平均值=(月初值+月末值)÷2

全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

例3：C企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2012年每月月初、月末的從業(yè)人數(shù)見表二。盡管C企業(yè)年末從業(yè)人數(shù)為110人，但全年月平均值95.83人，因此符合工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人的小型微利企業(yè)條件。(見表二)

七、我們單位屬于其他企業(yè)，資產(chǎn)總額年末余額800萬元，請問我們是否符合小型微利企業(yè)資產(chǎn)總額不超過1000萬元的條件?

答：不一定符合條件?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》(國稅函[2008]251號)規(guī)定，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。具體計(jì)算公式如下：

年平均值=(年初值+年末值)÷2

“資產(chǎn)總額”數(shù)據(jù)來源于企業(yè)《資產(chǎn)負(fù)債表》的“資產(chǎn)合計(jì)數(shù)”。

例4：D企業(yè)屬于其他企業(yè)，2012年初、年末資產(chǎn)總額見表三。盡管D企業(yè)年末資產(chǎn)總額為900萬元，但資產(chǎn)總額年平均值為1450萬元，因此不符合其他企業(yè)資產(chǎn)總額不超過1000萬元的小型微利企業(yè)條件。(見表三)

八、我們單位從事的經(jīng)營業(yè)務(wù)既有工業(yè)，又有運(yùn)輸、出租等其他業(yè)務(wù)，如何確定“所屬行業(yè)”是工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)?

答：對納稅人經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均根據(jù)主營項(xiàng)目確定所屬行業(yè)。主營項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項(xiàng)目中，收入總額所占比重最大的項(xiàng)目。因此，納稅人的“所屬行業(yè)”應(yīng)按當(dāng)年度主營項(xiàng)目確定是工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)。

九、我們單位各項(xiàng)指標(biāo)均符合小型微利企業(yè)條件，請問如何才能享受優(yōu)惠呢?

答：符合條件的小型微利企業(yè)，按規(guī)定將小型微利企業(yè)減免稅額直接填報在企業(yè)所得稅申報表的相應(yīng)行次即可。

(一)年度匯算清繳申報

按以下要求依次填報附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”、第45行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)(全年平均人數(shù))”、第46行“資產(chǎn)總額(全年平均數(shù))”、第47行“所屬行業(yè)(工業(yè)企業(yè)或其他企業(yè))”。

注意：年度申報表附表五第45~47行屬于必填項(xiàng)，不得為0或空白，填報要求見表四。(見表四)

當(dāng)附表五第45~47行填報數(shù)據(jù)表明符合小型微利企業(yè)條件時，附表五第34行應(yīng)根據(jù)稅款所屬年度、主表第25行數(shù)據(jù)分析填報。填報要求見表五。(見表五)

例5：例1中的A企業(yè)近三年匯算清繳申報表填報數(shù)據(jù)見表六。(見表六)

例6：例2中的B企業(yè)2012年度匯算清繳申報表填報數(shù)據(jù)見表七。(見表七)

(二)預(yù)繳申報

對上年度匯算清繳有享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人(上年度匯繳申報表附表五第34行填列金額大于0)，或上年度有辦理小型微利企業(yè)備案的納稅人，本年度預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時，可直接享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。將預(yù)繳時可享受的減免稅額填報在預(yù)繳申報表第12行“減：減免所得稅額”累計(jì)金額欄次即可。今年預(yù)繳申報表的填報要求見表八。(見表八)

需要提醒注意的是：納稅年度終了后，納稅人應(yīng)對當(dāng)年度小型微利企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行核實(shí)，對當(dāng)年度不符合規(guī)定條件，但已按上述填報方法計(jì)算減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在匯算清繳時要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

例7：例2中的B企業(yè)，2012年度應(yīng)納稅所得額28萬元，附表五第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”有填列14000元(28萬×5%)。

2013年度各季度預(yù)繳申報表“累計(jì)金額”列次應(yīng)填報數(shù)據(jù)見表九。(見表九)

例8：例2中的B企業(yè)，2012年度應(yīng)納稅所得額28萬元，附表五第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”有填列14000元(28萬×5%)。

如果納稅人2013年第1-3季度未能按表九要求及時填報第12行，那么截止到2013年第三季度，納稅人累計(jì)實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為3萬元(12萬×25%)。在2014年1月15日前進(jìn)行第四季度預(yù)繳申報時，可以將當(dāng)年度前三個季度未能及時享受的減免稅額6000元(12萬×5%)一次性補(bǔ)享受，2013年全年應(yīng)減免稅額為1萬元(20萬×5%，或：6000+8萬×5%)，全年累計(jì)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅4萬元(20萬×25%-20萬×5%)。2013年度各季度預(yù)繳申報表“累計(jì)金額”列次應(yīng)填報數(shù)據(jù)見表十。(見表十)

例9：例2中的B企業(yè)，2013年度從業(yè)人數(shù)為120人，已不符合小型微利企業(yè)條件，2013年度應(yīng)納稅所得額24萬元。那么，B企業(yè)在2013年度匯算清繳申報時應(yīng)繳納企業(yè)所得稅2萬元。

應(yīng)納企業(yè)所得稅額：6萬元(24萬元×25%)

已預(yù)繳企業(yè)所得稅額：4萬元

(表九：2000+4000+18000+16000=4萬元;

或表十：5000+10000+15000+10000=4萬元)

應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額：2萬元(6萬元-4萬元;或：納稅調(diào)整增加額4萬元×25%+預(yù)繳時已申報減免所得稅額1萬元)

十、我們單位前幾年應(yīng)該都是符合條件的小型微利企業(yè)，但由于某些原因，沒有及時享受到小微優(yōu)惠政策，請問可不可以補(bǔ)辦手續(xù)?如果可以補(bǔ)辦，應(yīng)該如何辦理?

答：可以補(bǔ)辦三年(現(xiàn)在可以補(bǔ)辦稅款所屬期2010~2012年度)小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，辦理流程如下：

第一步：重新錄入電子報盤文件

網(wǎng)上下載電子報盤文件，錄入需補(bǔ)辦年度的相關(guān)數(shù)據(jù)后保存。

注意：

1.稅款所屬期2010~2011年度再減半征收標(biāo)準(zhǔn)為應(yīng)納稅所得額3萬元，而2012年度調(diào)整為6萬元，因此報盤文件版本有兩個，納稅人應(yīng)根據(jù)需補(bǔ)辦的年度確定下載相應(yīng)版本的報盤文件。

2.在重新錄入電子報盤文件數(shù)據(jù)時，請務(wù)必按要求填報附表五第45行、第46行、第47行，不得填0或空白，否則到辦稅服務(wù)廳重新申報時，將無法申報成功。

第二步：辦理需補(bǔ)辦年度的匯算清繳重新申報

攜帶需補(bǔ)辦年度的電子報盤文件(用U盤裝載)、加蓋公章的紙質(zhì)年度申報表一式兩份，前往主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理，稅務(wù)機(jī)關(guān)即時受理辦結(jié)，并退回一份紙質(zhì)年度申報表給納稅人留存。

注意：A類主表必選，其他有申報內(nèi)容的附表一并附送，無申報內(nèi)容的附表可以不附送。

第三步：辦理以前年度多繳稅款的退庫(抵繳)

重新辦理年度匯繳申報后，可到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理以前年度多繳稅款的退庫(抵繳)，遞交資料齊全的即時受理，除完稅憑證外，其他資料原件核查后即時退回。提交資料如下：

1.《退(抵)稅款申請表》一式四份;

2.完稅憑證(稅收通用繳款書、稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證、稅收電子轉(zhuǎn)賬專用完稅證)原件及復(fù)印件;

3.書面申請報告(申請人簽章);

4.稅務(wù)登記證副本原件及復(fù)印件;

5.重新申報的補(bǔ)辦年度匯算清繳申報表原件及復(fù)印件;

事項(xiàng)辦結(jié)后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知納稅人領(lǐng)取《退(抵)稅款申請表》其中一聯(lián)及相關(guān)原件、資料。

退稅需經(jīng)財(cái)政部門審核，對納稅人申請退稅的，經(jīng)審核確認(rèn)的多繳稅款將直接退回到納稅人提供的銀行賬號。

抵繳不需經(jīng)財(cái)政部門審核，對納稅人申請抵繳的，經(jīng)審核確認(rèn)的多繳稅款可用于抵減以后應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。(操作見第四步)

第四步：經(jīng)批準(zhǔn)的抵繳稅額用于抵減以后應(yīng)繳稅款

納稅人申請以前年度多繳稅款的抵繳文書辦結(jié)后，經(jīng)批準(zhǔn)的抵繳稅額可用于抵減下一期預(yù)繳或匯算清繳應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。申報表填報要求如下：

1.預(yù)繳：將經(jīng)批準(zhǔn)的抵繳稅額填在預(yù)繳申報表第16行“減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額”累計(jì)金額列。

2.匯算清繳：將經(jīng)批準(zhǔn)的抵繳稅額填在年度申報表A類主表第41行“以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額”。

企業(yè)所得稅納稅申報表、兩個版本的電子報盤文件、企業(yè)所得稅政策法規(guī)，納稅人可登陸廣東省地方稅務(wù)局門戶網(wǎng)站(網(wǎng)址：(一)電子報盤文件、申報表查詢下載路徑：

廣東省地方稅務(wù)局門戶網(wǎng)站：辦稅服務(wù)—資料下載—涉稅表格—企業(yè)所得稅欄目

廣州市地方稅務(wù)局門戶網(wǎng)站：辦稅服務(wù)—下載專區(qū)—市局報表下載—申報類報表欄目

(二)企業(yè)所得稅政策法規(guī)查詢下載路徑：

廣東省地方稅務(wù)局門戶網(wǎng)站：辦稅服務(wù)—稅收法規(guī)欄目

廣州市地方稅務(wù)局門戶網(wǎng)站：辦稅服務(wù)—政策法規(guī)庫欄目