上市公司股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃往往包括多期期權(quán)，各期期權(quán)的等待期跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間，如何在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)某一會(huì)計(jì)期間的期權(quán)費(fèi)用?

解答

公司應(yīng)根據(jù)期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃條款設(shè)定的條件，采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)，分別計(jì)算各期期權(quán)的單位公允價(jià)值。在各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)最新取得的可行權(quán)人數(shù)變動(dòng)、業(yè)績(jī)指標(biāo)完成情況等后續(xù)信息，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的股票期權(quán)數(shù)量，并以此為依據(jù)確認(rèn)各期應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。對(duì)于跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間的期權(quán)費(fèi)用，一般可以按照該期期權(quán)在某會(huì)計(jì)期間內(nèi)等待期長(zhǎng)度占整個(gè)等待期長(zhǎng)度的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

解讀

對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積(其他資本公積)，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng);對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。

對(duì)于授予的存在活躍市場(chǎng)的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)按照活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值。對(duì)于授予的不存在活躍市場(chǎng)的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)采用期權(quán)定價(jià)模型等確定其公允價(jià)值。

在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息作出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。

問題

上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價(jià)格(低于市價(jià))轉(zhuǎn)讓給上市公司的高級(jí)管理人員，上市公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

解答

該項(xiàng)行為的實(shí)質(zhì)是股權(quán)激勵(lì)，應(yīng)該按照股份支付的相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)--股份支付》及應(yīng)用指南，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值記入成本費(fèi)用和資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。

解讀

例：**公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定：2008年1月1日，公司的40名銷售人員必須為公司服務(wù)3年，才能在期滿時(shí)，將**公司持有的**公司的股份以每股5元的價(jià)格每人受讓100股。公司股票在股份授予日以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)公允價(jià)值為估計(jì)為15元，公司的股票面值為1元。

第一年，1名銷售人員離開了公司，公司預(yù)計(jì)3年中銷售人員的離開比例將達(dá)到10%,即實(shí)際行權(quán)人數(shù)估計(jì)為40×(1-10%)=36(人)

2008年12月31日，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售人員費(fèi)用：36×100×15×1÷3=18000(元)

借：銷售費(fèi)用18000

貸：資本公積——其他資本公積18000

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)--所得稅》的規(guī)定，以上財(cái)稅差異屬于可抵扣暫行性差異，假設(shè)企業(yè)所得稅稅率按25%,所得稅會(huì)計(jì)處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)--權(quán)益結(jié)算的股份支付4500(18000×25%)

貸：所得稅費(fèi)用4500

第二年，銷售人員中有2名離開了公司，公司估計(jì)銷售人員將達(dá)到15%,即實(shí)際行權(quán)人數(shù)估計(jì)為40×(1-15%)=34(人);

2009年12月31日

借：銷售費(fèi)用16000(34×100×15×2÷3-18000)

貸：資本公積——其他資本公積16000

納稅調(diào)整：年終申報(bào)所得稅時(shí)，納稅調(diào)增16000元。所得稅會(huì)計(jì)處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)——權(quán)益結(jié)算的股份支付4000(16000×25%)

貸：所得稅費(fèi)用4000

第三年，又有1名銷售人員離開，實(shí)際行權(quán)人數(shù)為36(40-1-2-1)人。

2010年l2月31日

借：銷售費(fèi)用20000(36×100×15-34000)

貸：資本公積——其他資本公積20000

納稅調(diào)整：年終申報(bào)所得稅時(shí)，納稅調(diào)增20000元。所得稅會(huì)計(jì)處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)——權(quán)益結(jié)算的股份支付5000(20000×25%)

貸：所得稅費(fèi)用5000

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