存貨的計(jì)價(jià)

(一)存貨取得的計(jì)價(jià)

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，存貨的實(shí)際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得存貨有多種方式，存貨的取得方式不同，其成本的確定方法也有所不同。

1.外購的存貨的實(shí)際成本為采購成本。采購成本包括買價(jià)(包含增值稅)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

2.自制存貨的實(shí)際成本是由采購成本、加工成本和其他成本構(gòu)成。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的存貨成本還包括為產(chǎn)品開發(fā)而發(fā)生的借款利息中應(yīng)予資本化的部分。(詳見“房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算”)

3.委托加工存貨的實(shí)際成本是由采購成本、加工成本和相關(guān)稅費(fèi)所構(gòu)成。

4.投資者投入存貨的實(shí)際成本，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。

此外企業(yè)以非貨幣性交易換入的存貨，按非貨幣性交易的有關(guān)規(guī)定確定存貨的實(shí)際成本。

(二)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)

由于存貨是分次購入或經(jīng)分批開發(fā)、分批生產(chǎn)形成的，同一種存貨由于形成的時(shí)間不同，其成本也存在著差異，所以，就產(chǎn)生了發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法問題。

發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有兩種，一種是按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，另一種是按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。

1.按實(shí)際成本計(jì)價(jià)

發(fā)出存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，又分為“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“個(gè)別計(jì)價(jià)法”等不同的方法。

1)先進(jìn)先出法

所謂“先進(jìn)先出法”是假定先收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這一假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。采用這種方法，收入存貨時(shí)要在存貨明細(xì)賬中逐筆登記存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額;發(fā)出存貨時(shí)按順序?qū)⑾热霂斓拇尕洺杀鞠绒D(zhuǎn)出，并逐筆登記存貨發(fā)出和結(jié)存金額。

2)加權(quán)平均法

所謂加權(quán)平均法(也稱全月一次加權(quán)平均法)是指以本月全部進(jìn)貨成本加月初結(jié)存存貨成本，除以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，并按加權(quán)平均單位成本確定發(fā)出存貨的成本及期末庫存成本的方法。

采用加權(quán)平均法確定發(fā)出存貨的成本，平時(shí)對(duì)入庫存貨要逐筆登記數(shù)量、單價(jià)和金額，而對(duì)平時(shí)發(fā)出材料只登記數(shù)量，而不登記單價(jià)和金額。到月末計(jì)算出加權(quán)平均單位成本，再計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本。所以平時(shí)工作量較小。

相關(guān)計(jì)算公式如下：

存貨單位成本=(月初存貨結(jié)存金額+本月入庫存貨成本合計(jì))/(月初存貨結(jié)存數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和)

本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨平均單位成本

月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×存貨平均單位成本

3)個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法是將每批入庫的存貨，單獨(dú)存放，單獨(dú)貼標(biāo)簽，單獨(dú)標(biāo)明數(shù)量、單價(jià)和金額。發(fā)出存貨屬于哪一批的，就按該批存貨入庫時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品一般適用于個(gè)別計(jì)價(jià)法來結(jié)轉(zhuǎn)成本。即將每一個(gè)工程項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)成本，不存在先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和加權(quán)平均的問題。

2.存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)

存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)是指企業(yè)在日常核算中，對(duì)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。而將實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異，通過“存貨成本差異”賬戶單獨(dú)核算。采用這種方法，月末在按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本后，還要按照存貨的成本差異率計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨應(yīng)承擔(dān)的成本差異，從而將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

存貨按計(jì)劃成本核算，如果計(jì)劃成本制定的合理，可以起到對(duì)發(fā)生的成本進(jìn)行控制的作用，也便于事后對(duì)成本進(jìn)行考核。但如果計(jì)劃成本制定得不科學(xué)、不合理，便失去按計(jì)劃成本核算的意義。在物價(jià)不斷變動(dòng)的情況下，按計(jì)劃成本核算比較困難。

(三)存貨的期末計(jì)價(jià)

到會(huì)計(jì)期末(年末)，企業(yè)對(duì)庫存的存貨，應(yīng)按照實(shí)際成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行計(jì)價(jià)。如果可變現(xiàn)凈值低于賬面存貨的實(shí)際成本，其差額部分要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

1.可變現(xiàn)凈值的確定方法

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因?yàn)楦鞣N存貨的性質(zhì)不同，所以不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法也不完全相同。

1)開發(fā)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值

開發(fā)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=該開發(fā)產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金

2)用于產(chǎn)品開發(fā)的各種材料設(shè)備的可變現(xiàn)凈值

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)各種建筑材料和庫存設(shè)備的可變現(xiàn)凈值，難以按一般加工企業(yè)材料的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法計(jì)算。所以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可直接按照各種建筑材料和設(shè)備的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值。

2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

1)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，如果可變現(xiàn)凈值低于存貨的賬面價(jià)值(賬面余額-已提的跌價(jià)準(zhǔn)備)，就要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)該按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。在存貨品種較多的情況下，為了簡化核算，也可以按存貨的類別計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。即將同一類型或同一用途的不同存貨合并在一起計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

企業(yè)應(yīng)在每一會(huì)計(jì)期末，計(jì)算出存貨的可變現(xiàn)凈值以后，再與存貨的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，如果可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值，其差額就是應(yīng)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果存貨的可變現(xiàn)凈值高于賬面價(jià)值，應(yīng)按其差額數(shù)沖回原來已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以沖平為限。

提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備作如下分錄：

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

沖回已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備做如下分錄：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備

2)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖回和轉(zhuǎn)銷

對(duì)過去因?yàn)榈鴥r(jià)已經(jīng)提取了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，當(dāng)發(fā)生跌價(jià)的因素已經(jīng)消失，即存貨的價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)，那么，應(yīng)將以前為此已提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖回。在以前已提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)做如下會(huì)計(jì)分錄。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備

如果已提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨已經(jīng)銷售，那么為該批存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷。并用以沖減主營業(yè)務(wù)成本。分錄如下：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本

存貨的盤存

存貨的盤存是確定存貨實(shí)際數(shù)量的方法。存貨的盤存方法有兩種：即永續(xù)盤存法和實(shí)地盤存法。

(一)存貨的永續(xù)盤存法

永續(xù)盤存法，是指在存貨明細(xì)賬中對(duì)存貨的收入、發(fā)出逐筆進(jìn)行記錄，并可以從賬簿中隨時(shí)結(jié)出庫存存貨數(shù)量的方法。永續(xù)盤存法，有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，但核算的工作量大。

(二)存貨的實(shí)地盤存法

實(shí)地盤存法是指企業(yè)在期末通過實(shí)地盤存實(shí)物，來確定存貨的結(jié)存數(shù)量，并用倒擠的方法來確定當(dāng)期存貨發(fā)出數(shù)量和成本的一種方法。

采用實(shí)地盤存法，當(dāng)期存貨發(fā)出的數(shù)量和成本用下述公式計(jì)算。

當(dāng)期存貨發(fā)出數(shù)量=期初存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量-期末結(jié)存存貨數(shù)量

當(dāng)期發(fā)出存貨的成本=當(dāng)期發(fā)出存貨的數(shù)量×該存貨平均單位成本

存貨的實(shí)地盤存法平時(shí)只需要登記存貨收入的數(shù)量和金額，而不需要登記存貨發(fā)出的數(shù)量和金額，所以簡化了存貨的核算工作。但不利于對(duì)存貨的管理。所以一般只是對(duì)一些價(jià)值低、數(shù)量大、消耗頻繁的存貨才采用實(shí)地盤存法。諸如對(duì)建筑用的砂石料、作為燃料用的煤等存貨只能采用實(shí)地盤存法來確定存貨的結(jié)存數(shù)量。

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