由于公司等企業(yè)單位在設立成功之后，會與多方社會不特定公眾建立債權債務關系，為了維護多方的經(jīng)濟利益關系，要求各企業(yè)單位必須按照相關法律的規(guī)定，在從事經(jīng)濟管理活動之后，會計部門需要如實記賬。故而在實踐中，存在著企業(yè)單位的某些職員欲打擊報復會計師，針對此種現(xiàn)象，國家立法機關制定了打擊報復會計人員罪司法解釋，具體該如何理解該法規(guī)的規(guī)定呢?

一、打擊報復會計、統(tǒng)計人員罪司法解釋

1、刑法條文

第二百五十五條公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體的領導人，對依法履行職責、抵制違反會計法、統(tǒng)計法行為的會計、統(tǒng)計人員實行打擊報復，情節(jié)惡劣的，處三年以下有期徒刑或者拘役。

2、相關法律

《會計法》第五條第三款任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復。

第四十六條單位負責人對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任;尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。對受打擊報復的會計人員，應當恢復其名譽和原有職務、級別。

《統(tǒng)計法》第七條第三款統(tǒng)計機構、統(tǒng)計人員依法履行職責受法律保護。任何地方、部門、單位的領導人不得對拒絕、抵制篡改統(tǒng)計資料或者對拒絕、抵制編造虛假數(shù)據(jù)行為的統(tǒng)計人員進行打擊報復。

第二十六條第三款地方、部門、單位的領導人對拒絕、抵制篡改統(tǒng)計資料或者對拒絕、抵制編造虛假數(shù)據(jù)行為的統(tǒng)計人員進行打擊報復的，依法給予行政處分;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

二、打擊報復會計、統(tǒng)計人員罪構成要件

1、客體要件

本罪侵犯的客體是雙重客體，既侵犯了會計、統(tǒng)計人員的人身權利，又侵犯了國家會計、統(tǒng)計管理制度。

建立嚴格完善的會計、統(tǒng)計制度，是發(fā)展國民經(jīng)濟的重要保證。為此，我國專門制定了《會計法》和《統(tǒng)計法》，要求一切會計、統(tǒng)計機構和人員嚴格履行職責，并賦予了會計、統(tǒng)計人員抵制違反會計法、統(tǒng)計法的行為的職權。但近年來，一些單位的領導人員為了個人的私利和小團體的利益，不但違反會計法、統(tǒng)計法，還對會計、統(tǒng)計人員的抵制行為進行打擊報復，嚴重侵犯了國家的經(jīng)濟管理制度和會計、統(tǒng)計人員的人身權利，對于這種行為，理應給予刑事處罰。

本罪的侵害對象為會計人員和統(tǒng)計人員。會計人員是指持有會計證，具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能，按照有關規(guī)定從事會計工作的人員，包括專職會計人員、會計主管人員、會計機構負責人、總會計師等。其中“會計主管人員”是指不設置會計機構，只在其他機構中設置專職會計人員的單位行使會計機構負責人職：權的人員。

財政部1996年頒布《會計基礎工作規(guī)范》第16條規(guī)定：“未取得會計證的人員，不得從事會計工作?！彼?，打擊報復會計人員罪的侵害對象不包括那些不具備會計資格的臨時受指派從事一些有關會計事務工作的人員，公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關團體的領導人對于不具有會計資格，臨時從事財會管理工作的人員實行打擊報復的，不能認定為打擊報復會計人員罪，需要作為犯罪處罰的，可根據(jù)其打擊報復行為具體危害性，定以相應的罪名。根據(jù)我國《統(tǒng)計法》的有關規(guī)定：統(tǒng)計人員應包括國務院和地方各級人民政府的各部門設立的統(tǒng)計機構中的統(tǒng)計人員、統(tǒng)計負責人，還包括企業(yè)事業(yè)組織根據(jù)統(tǒng)計任務的需要設立的統(tǒng)計機構中的統(tǒng)計人員、統(tǒng)計負責人。非上述統(tǒng)計人員，不能成為打擊報告統(tǒng)計人員罪的侵犯對象。

2、客觀要件

本罪在客觀方面表現(xiàn)為公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體的領導人，對依法履行職責，抵制違反會計法、統(tǒng)計法行為的會計統(tǒng)計人員實行打擊報復，情節(jié)惡劣的行為。

所謂依法履行職責，對于會計人員來說，是指會計人員依照會計法第22條的規(guī)定履行會計機構、會計人員的主要職責，如依法進行會計核算，實行會計監(jiān)督;擬訂本單位辦理會計事務的具體辦法;參與擬訂經(jīng)濟計劃、業(yè)務計劃、考核、分析預算、財務計劃的執(zhí)行情況;辦理其他會計事務等。對于統(tǒng)計人員來說，則是指統(tǒng)計人員依照統(tǒng)計法第22條的規(guī)定，履行統(tǒng)計人員的職責如組織、協(xié)調本單位的統(tǒng)計工作，完成國家統(tǒng)計調查、部門統(tǒng)計調查和地方統(tǒng)計調查任務，搜集、整理、提供統(tǒng)計資料;對本月位的計劃執(zhí)行情況進行統(tǒng)計分析，實行統(tǒng)計監(jiān)督;管理本單位的統(tǒng)計調查表，建立健全統(tǒng)計臺帳制度，并會同有關機構或者人員建立健全原始記錄制度，等等。

所謂抵制違反會計法、統(tǒng)計法的行為，是指會計人員、統(tǒng)于人員對于不符合《會計法》、《統(tǒng)計法》的行為，依法加以拒絕、揭露、向有關領導反映、提出批評意見等行為。司法實踐中，通常表現(xiàn)為會計人員、統(tǒng)計人員對本單位有關領導的違反會計法、統(tǒng)計法的命令、授意等予以抵制，拒絕服從或檢舉、揭發(fā)的行為。對違反會計法、統(tǒng)計法的行為加以抵制是會計人員、統(tǒng)計人員的職責中應有的內(nèi)容，也是其依法應履行的義務，例如，我國的《會計法》除了明確規(guī)定會計機構、會計人員的職責外，還明確規(guī)定了會計人員不依法履行職責，抵制違反會計法的行為所應負的法律責任：

如《會計法》第17條、第18條、第19條規(guī)定：“會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證，不予受理;對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求更正、補充;”“會計機構、會計人員認為是違法的收支，不予辦理。會計機構、會計人員認為是違法的收支，應當制止和糾正;制止和糾正無效的，應當向單位領導人提出書面意見，要求處理……會計機構、會計人員對違法的收支，不予制止和糾正，又不向單位領導人提出書面意見的，也應當承擔責任。”

同時《會計法》第五章法律責任部分中第25條、第26條、第27條規(guī)定，“單位領導人、會計人員違反本法第二章關于會計核算的規(guī)定，情節(jié)嚴重的，給予行政處分。”“單位領導人、會計人員和其他人員偽造、變造、故意毀滅會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料的，或者利用虛假的會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料偷稅或者損害國家利益、社會公眾利益的，由財政、審計、稅務機關或者其他有關主管部門依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責負責處理，追究責任;構成犯罪的，依法追究刑事責任;“會計人員對不真實、不合法的原始憑證予以辦理，或者對違法的收支不向單位領導人提出書面意見，或者對嚴重違法損害國家和社會公眾利益的收支不向主管單位或者財政、審計、稅務機關報告，情節(jié)嚴重的，給予行政處分，給公私財產(chǎn)造成重大損失，構成犯罪的，依法追究刑事責任。”

由此可見，如果會計人員對違反會計法的行為不依法加以抵制，則要承擔相應的行政責任，直至刑事責任。其中，會計人員所應加以抵制的也主要是上述所列舉的違反會計法的行為。對于統(tǒng)計人員來說，我國《統(tǒng)計法》除了明確統(tǒng)計機構、統(tǒng)計人員依法應履行的職責外，也明確規(guī)定了統(tǒng)計人員違反《統(tǒng)計法》或者對違反統(tǒng)計法的行為不加以抵制所應負的法律責任。

例如，我國的《統(tǒng)計法》第7條規(guī)定：“各地方、各部門、各單位的領導人對統(tǒng)計機構和統(tǒng)計人員依照本法和統(tǒng)計制度提供的統(tǒng)計資料，不得自行修改;如果發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)計算或者來源有錯誤，應當提出，由統(tǒng)計機構、統(tǒng)計人員和有關人員核實訂正，各地方、各部門、各單位的領導人不得強令或者授意統(tǒng)計機構、統(tǒng)計人員篡改統(tǒng)計資料或者編造虛假數(shù)據(jù)。統(tǒng)計機構、統(tǒng)計人員對領導人強令或者授意篡改統(tǒng)計資料或者編造虛假數(shù)據(jù)的行為應當拒絕、抵制，依照本法和統(tǒng)計制度如實報送統(tǒng)計資料，并對所報送的統(tǒng)計資料的真實性負責?！?/p>

第27條第3款規(guī)定：“統(tǒng)計人員參與篡改統(tǒng)計資料、編造虛假數(shù)據(jù)的，由縣級以上人民政府統(tǒng)計機構予以通報批評，依法給予行政處分或者建議有關部門依法給予行政處分?！睋?jù)此，統(tǒng)計人員應對上述違反《統(tǒng)計法》的行為加以抵制，否則將受到相應的行政處分。

有關公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體的領導人對依法履行職責、抵制違反會計法、統(tǒng)計法的會計、統(tǒng)計人員實行打擊報復的行為方式是多種多樣的，常見的形式主要是利用職權篡改人事檔案，出具假政審材料，克扣工資、獎金，罰款，停止工作、降職降級、壓制晉級晉職，開除黨籍、開除公職，調離原工作崗位，在大小會議上進行批判、斗爭、羞辱，編造材料報送公安機關對其進行行政拘留、勞動教養(yǎng)，等等?？傊瓤梢詾閷τ嘘P的會計、統(tǒng)計人員進行肉體、精神上的摧殘、迫害，也可以為對其在經(jīng)濟上進行制裁，還可以是政治上的迫害。值得注意的是，司法實踐中，公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體的領導人對抵制違反會計法、統(tǒng)計法的會計、統(tǒng)計人員進行打擊報復時，通常都是利用手中的職權，假公濟私實施打擊報復行為的。但是，本條并沒有明文規(guī)定行為人必須利用了職權才能構成本罪，對于一些領導人員沒有利用職權對有關會計、統(tǒng)計人員實行報復打擊，情節(jié)惡劣的，也應認定為打擊報復會計、統(tǒng)計人員罪。

根據(jù)本條的規(guī)定，公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體的領導人，對依法履行職責、抵制違反會計法、統(tǒng)計法行為的會計、統(tǒng)計人員實行打擊報復，情節(jié)惡劣的，才構成打擊報復會計、統(tǒng)計人員罪。何謂情節(jié)惡劣，尚無明確的司法解釋加以界定，一般認為主要是指打擊報復致被害人的人身、民主權利受到嚴重損害的;打擊報復致使國家利益遭受重大損失的;打擊報復造成被害人自殺、精神失常等嚴重后果的;一貫打擊報復他人的，打擊報復造成影響惡劣的等等。雖然實施了打擊報復的行為，但不屬于“情節(jié)惡劣”的情形，則不應認定為構成犯罪，只能按照有關法律、規(guī)章等的規(guī)定，予以紀律處分或行政處罰。

3、主體要件

本罪的主體為特殊主體，僅限于公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體的領導人。其他人不構成本罪。

4、主觀要件

本罪在主觀方面表現(xiàn)為故意，并且具有打擊報復的目的。

為了讓更多的人能夠理解刑法規(guī)定的打擊報復會計、會計人員的法律條文規(guī)定，國家相關立法機關又頒發(fā)了打擊報復會計人員罪司法解釋，根據(jù)這些規(guī)范的規(guī)定，并非所有實施了打擊、報復會計人員的情形都是會被量刑的，必須滿足以上所規(guī)定的量刑要件。

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