1.取得借款的賬務(wù)處理

企業(yè)根據(jù)銀行借據(jù)，編制記賬憑證。一般是先轉(zhuǎn)入“銀行存款”賬戶，但用借款直接償付應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)時(shí)，也可直接借記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”科目，然后根據(jù)借款的性質(zhì)，貸記“短期借款”或“長期借款”科目。企業(yè)在借款過程中發(fā)生的借款手續(xù)費(fèi)等輔助性費(fèi)用，是企業(yè)為了達(dá)到借人款項(xiàng)而付出的一種代價(jià)，由于往往是在借款時(shí)一次發(fā)生的，而且金額相對(duì)較小，不符合借款費(fèi)用資本化的要求，因此可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【例7-4】甲企業(yè)為了解決臨時(shí)性的生產(chǎn)資金需要，向銀行申請(qǐng)償還期限為6個(gè)月的流動(dòng)資金借款，金額為100000元。

銀行于2010年7月1日批準(zhǔn)貸款并同時(shí)填開借款借據(jù)，協(xié)定借款年利率為6%，款項(xiàng)已劃到借款專戶上。該企業(yè)財(cái)舟部門應(yīng)當(dāng)在取得借款借據(jù)并確認(rèn)款項(xiàng)已匯入指定賬戶時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

2.應(yīng)計(jì)利息的賬務(wù)處理

由于長期借款與短期借款的性質(zhì)不同，因此在會(huì)計(jì)利息的賬務(wù)處理上也采用了不同的方法，在實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)加以掌握區(qū)分。

(1)短期借款利惠的處理。短期借款主要走為了滿足企業(yè)臨時(shí)性的需要，因此其應(yīng)計(jì)利息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。如果短期借款的利息是按季或在借款到期時(shí)一班性還本付息，并且金額較大時(shí)，為了真實(shí)準(zhǔn)確地反映期間的盈虧，應(yīng)當(dāng)采取按月預(yù)提的方法進(jìn)行核算。

【7-5】以例7-4為基礎(chǔ)，假設(shè)2011年7月31日企業(yè)預(yù)提當(dāng)月利息計(jì)入費(fèi)用，9月30日按季支付一次利息，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

7月份應(yīng)計(jì)利息=100000×6%/12=500(元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付利息500

9月30日支付利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息l000

財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：銀行存款l500

若利息按月支出，出納人員則在收到銀行計(jì)息通知單并實(shí)際支付利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。

(2)長期借款利息的處理。長期借款可分為生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款和專門借款兩種。其中專門借款是指企業(yè)為了購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，而生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款則是指企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營或資金周轉(zhuǎn)等其他原因而發(fā)生的借款。對(duì)于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息可以參照短期借款進(jìn)行賬務(wù)處理，但專門借款所發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息和借款費(fèi)用則必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求予以資本化處理，即將符合資本化條件的借款費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，還要注意長期借款的本金及利息均應(yīng)計(jì)入“長期借款”賬戶進(jìn)行統(tǒng)一核算，這一點(diǎn)與短期借款有較大區(qū)別。

【例7-6】A公司于2011年1月1日向銀行借款2000萬元建設(shè)廠房，償還期限為3年，借款利息為9%，銀行每年12月31日計(jì)息一次，到期一次性還本付息。當(dāng)天取得借款后，即向承建工程公司支付第一筆工程預(yù)付款100萬元，正式開工建造廠房。廠房于2013年6月30日交付使用。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

2011年1月1日取得借款時(shí)：

借：銀行存款20000000

貸：長期借款——本金20000000

2011年12月31日計(jì)算利息時(shí)：

應(yīng)付利率=20000000×9%=1800000(元)

借：在建工程——廠房l800000

貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息1800000

2012年12月31日計(jì)息處理同上。

2013年12月31日計(jì)算利息時(shí)，應(yīng)區(qū)分予以資本化范圍：

應(yīng)予資本化的借款利息=1800000×9%×6/12=81000(元)

計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息=20000000×9%×6/12=900000(元)

借：在建工程——廠房81000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出900000

貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息981000

3.歸還借款的賬務(wù)處理

借款到期時(shí)，借款單位應(yīng)主動(dòng)開出結(jié)算憑證歸還借款本金及利息，或者由貸款銀行直接從借款單位賬戶中收取貸款本息。

【例7-7】甲企業(yè)借款100000元，期限6個(gè)月，年利率6%，接季結(jié)息，最后一次還本付息，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：短期借款100000

應(yīng)付利息1000

財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：銀行存款101500