《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號(hào))第一條指出，“資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失”。甲企業(yè)債權(quán)損失能否稅前扣除，關(guān)鍵要看是否與取得應(yīng)稅收入有關(guān)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]88號(hào))規(guī)定，下列股權(quán)和債權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：

(一)債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán);

(二)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán);

(三)行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán);

(四)企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán);

(五)企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動(dòng)的債權(quán);

(六)國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失;

(七)其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。由于甲企業(yè)不屬于可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，因此甲企業(yè)的該項(xiàng)業(yè)務(wù)如發(fā)生在2009年，那么甲企業(yè)發(fā)生的23萬元債權(quán)損失均不得扣除。

2011年1月1日起施行的《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))中已明確廢止了國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件，并作出新的規(guī)定：

(一)債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán);

(二)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán);

(三)行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán);

(四)企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán);

(五)企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動(dòng)的債權(quán);

(六)其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

可見，甲企業(yè)借給乙企業(yè)不收利息的10萬元債權(quán)，與取得應(yīng)稅收入無關(guān)，屬于非經(jīng)營活動(dòng)的債權(quán)，發(fā)生的損失不得在稅前扣除;而甲企業(yè)借給乙企業(yè)收取利息的20萬元債權(quán)，屬于債權(quán)投資，由于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》已在不得扣除的債權(quán)損失中取消“國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失”，故該項(xiàng)債權(quán)投資損失可在稅前扣除，即甲企業(yè)可在稅前扣除的債權(quán)投資損失=23÷30×20=15.33(萬元)。