一、銷售舊書是否免稅

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條第(三)項規(guī)定：銷售“古舊圖書”免征增值稅，所稱古舊圖書是指向社會收購的古書和舊書。

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二、銷售免稅產(chǎn)品收取的價外費用是否應(yīng)該繳納增值稅

到目前為止，國家財稅部門從來沒有就免稅產(chǎn)品價外費用是否需要納稅、如何納稅問題作出過規(guī)定，至于價外費的稅收問題，《增值稅暫行條例》第六條只有一個原則性規(guī)定，就是“銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用”。但是，除了明確規(guī)定免稅或不征稅以外，《增值稅暫行條例》的所有條款都以納稅義務(wù)應(yīng)該發(fā)生為前提。如果根據(jù)上述規(guī)定得出“免稅產(chǎn)品的價外費用需要納稅”的結(jié)論，缺乏明確的法律依據(jù)。

值得注意的是，價外費用并非獨立于產(chǎn)品銷售行為以外，價款與價外費用是產(chǎn)品銷售收入的兩個部分，價外費用是相對于價款而言的，價款是價外費用存在的前提，如果價款不成立也就沒有價外費用，正所謂“皮之不存，毛將焉附”。就本質(zhì)而言，增值稅也是一種行為稅，課稅對象是銷售產(chǎn)品和應(yīng)稅勞務(wù)的行為，其稅基當(dāng)然就是銷售的全部對價，包括某些不能分?jǐn)偟絾蝹€產(chǎn)品或勞務(wù)項目價格中去的價外費用。《增值稅暫行條例》中特別強調(diào)價外費與價款一樣計算納稅，理由莫過于此。

反過來說，銷售的產(chǎn)品既然是免稅的，那么其豁免征稅的稅基也應(yīng)該是銷售的全部對價，包含全部價款和價外費用。實際稅收征管中，如果稅法規(guī)定對某產(chǎn)品免稅，一是要定性，要能區(qū)別于其他產(chǎn)品，明確表明免稅對象;二是要定量，免征多少稅，要能夠計算出來。價外費用是產(chǎn)品價值的組成部分，隨主價款征稅，對主價款的稅收政策，理所當(dāng)然適用于價外費用，且稅率相同，納稅義務(wù)發(fā)生時間相同?！罢鳌眲t同“征”，“免”則同“免”。若銷售的產(chǎn)品屬稅率式減免，價外費用也隨價款適用該減免稅率;若銷售的產(chǎn)品屬全免稅，其價外費用自然也就應(yīng)隨價款全免稅。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;

(二)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

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