按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅時(shí)，損益表中的所得稅費(fèi)用由兩部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅首先，當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額× 所得稅稅率=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+本期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異-本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-本期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異+本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異+會(huì)計(jì)費(fèi)用-非稅費(fèi)用-非稅費(fèi)用）會(huì)計(jì)費(fèi)用（稅收收入非會(huì)計(jì)收入會(huì)計(jì)收入非稅收收入）× 所得稅稅率借記：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用貸記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅企業(yè)向投資者分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，依照有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，需要代表投資者向稅務(wù)部門支付一定比例的現(xiàn)金股利或者利潤(rùn)的，代扣代繳稅款，這部分代扣代繳的稅款應(yīng)作為股息的一部分計(jì)入權(quán)益

[例1]a企業(yè)為境內(nèi)企業(yè)，其主要投資者為境外企業(yè)。企業(yè)a 20× 2007年，董事會(huì)決定派發(fā)現(xiàn)金股利，外商按持股比例可獲得2000萬元。假設(shè)稅法適用，由a企業(yè)代扣所得稅的20%作為外國投資者在中國應(yīng)繳納的所得稅，那么a企業(yè)利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理如下：

借方：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)20000000

貸方：應(yīng)付股利16000000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅4000000

在本例中，認(rèn)為相關(guān)利潤(rùn)分配給投資者后，根據(jù)我國稅法規(guī)定，投資者在我國取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)繳納部分稅款的情形，是投資者從利潤(rùn)分配中取得的利潤(rùn)的減少額。原則上，它應(yīng)該是利潤(rùn)分配不可分割的一部分

遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債增加+遞延所得稅資產(chǎn)減少

遞延所得稅收入=遞延所得稅負(fù)債減少+遞延所得稅資產(chǎn)增加

遞延所得稅=（遞延所得稅期末余額稅負(fù)債-遞延所得稅負(fù)債期初余額-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-交割余額）遞延所得稅資產(chǎn)（期初余額）

=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加遞延所得稅資產(chǎn)+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)減少額

=遞延所得稅費(fèi)用-遞延所得稅收入

企業(yè)一般認(rèn)為遞延所得稅應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用，除下列兩種情形外：

（1）根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益的，因該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其變動(dòng)也應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中遞延所得稅費(fèi)用（或收入）的；（2）企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，遞延所得稅的確認(rèn)將影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用（相應(yīng)的例子見本章第3節(jié)（例子3），即：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

根據(jù)：所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅

遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額）-（遞延所得稅負(fù)債期末余額資產(chǎn)-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）

=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)減少× 所得稅稅率

=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異-當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異+當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異+會(huì)計(jì)費(fèi)用-非稅費(fèi)用-稅金費(fèi)用非會(huì)計(jì)費(fèi)用稅收收入非會(huì)計(jì)收入會(huì)計(jì)收入非稅收收入）× 所得稅稅率

=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+會(huì)計(jì)費(fèi)用-非稅費(fèi)用-稅費(fèi)用-非會(huì)計(jì)費(fèi)用+稅收入-非會(huì)計(jì)收入-會(huì)計(jì)收入-非稅收入）× 所得稅稅率+（本期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異-本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-本期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異+本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）× 所得稅稅率

=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+會(huì)計(jì)費(fèi)用-非稅費(fèi)用-稅費(fèi)用-非會(huì)計(jì)費(fèi)用+稅收入-非會(huì)計(jì)收入-會(huì)計(jì)收入-非稅收入）× 所得稅稅率-（當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加+當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債減少）

=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）± 非暫時(shí)性差異的納稅調(diào)整× 所得稅稅率-遞延所得稅即：應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=所得稅費(fèi)用=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）± 非暫時(shí)性差異的納稅調(diào)整× 所得稅稅率由此我們可以得到兩種計(jì)算所得稅費(fèi)用的方法，一種是直接通過“應(yīng)交所得稅+遞延所得稅”計(jì)算，另一種是通過“會(huì)計(jì)利潤(rùn)”計(jì)算± 非暫時(shí)性差異的納稅調(diào)整× 所得稅率。但需要注意的是，建立二次方程的前提是不存在稅率變動(dòng)、企業(yè)合并等特殊事件。如果稅率發(fā)生變化，則使用“應(yīng)交所得稅+遞延所得稅”± 遞延所得稅調(diào)整金額=所得稅費(fèi)用=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）± 非暫時(shí)性差異的納稅調(diào)整× 所得稅率± 遞延所得稅負(fù)債增加或遞延所得稅資產(chǎn)減少時(shí)，遞延所得稅調(diào)整金額以“+”號(hào)填列，當(dāng)遞延所得稅負(fù)債減少或遞延所得稅資產(chǎn)增加時(shí)，a公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目以“-”號(hào)填列，假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日公司期初遞延所得稅為0，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值260萬元，取得成本200萬元（2）本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元，賬面余額2200萬元

企業(yè)所得稅稅率為33%。預(yù)計(jì)企業(yè)未來將繼續(xù)盈利，取得足夠的應(yīng)納稅所得額（金額單位：萬元）要求：按標(biāo)題含義計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額：

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=260-200=60萬元

可抵扣暫時(shí)性差異=200+100=300萬元

所得稅費(fèi)用=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）± 非暫時(shí)性差異的納稅調(diào)整× 33%=(1000+100) × 33%=363萬元

遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）

=（60× 33%-0)-(300 × 33%-0）=-792（萬元）

當(dāng)期所得稅（即應(yīng)交所得稅）=所得稅費(fèi)用遞延所得稅=363-（-79.2）=442.2（萬元）

如果標(biāo)題中給出了“公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬元”的條件，當(dāng)期應(yīng)交所得稅也可直接計(jì)算如下：應(yīng)交所得稅=（1000-60+200+100+100）× 33%=4422.2（萬元）

四、負(fù)債的賬面價(jià)值與本年度納入合并范圍的企業(yè)確定的計(jì)稅基礎(chǔ)存在暫時(shí)性差異的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中沖減未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅根據(jù)稅法規(guī)定，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用