自20世紀(jì)50年代初以來，企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理一直是爭(zhēng)議最大的話題。美國(guó)著名稅務(wù)會(huì)計(jì)專家史蒂文。F。吉特曼博士認(rèn)為，所得稅會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是處理兩類問題：一是某一項(xiàng)目是否應(yīng)確定為收入和費(fèi)用；二是項(xiàng)目確認(rèn)為收入和費(fèi)用的時(shí)間。所得稅會(huì)計(jì)主要涉及時(shí)間的選擇。所得稅的核算方法有四種：應(yīng)付稅款法、遞延所得稅法、損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。本文主要研究如何在損益表負(fù)債法和資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法之間進(jìn)行選擇，指在一段時(shí)間內(nèi)，在利潤(rùn)表中列報(bào)的扣除所得稅費(fèi)用或增加所得稅減免之前的收入總額，包括非常項(xiàng)目。因此，利潤(rùn)表中反映的會(huì)計(jì)收益是利潤(rùn)總額，是會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所引起的產(chǎn)權(quán)（凈資產(chǎn)）變動(dòng)。其確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。應(yīng)納稅所得額，又稱應(yīng)納稅利潤(rùn)，是指按照稅法基本要求取得的應(yīng)納稅所得額與允許抵扣的費(fèi)用和可抵扣稅款之間的差額。應(yīng)納稅所得額和可抵扣費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以企業(yè)或公司的所得稅法為依據(jù)。在處理過程中，利用了企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告依據(jù)不同，即收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、原則和標(biāo)的對(duì)象不相同，且相對(duì)獨(dú)立，因此會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)必然存在一定的差異。根據(jù)差異對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響期，可分為永久性差異和暫時(shí)性差異

所謂永久性差異，是指在計(jì)算收入、費(fèi)用或損益時(shí)，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的口徑不同，在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差額。該差額不影響其他會(huì)計(jì)報(bào)告期間，也不在其他期間彌補(bǔ)。永久性差異有三種類型：

（1）免稅收入。有些項(xiàng)目的收入在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入，但稅法不將其視為應(yīng)納稅所得額

（2）稅法將其視為應(yīng)納稅所得額的非會(huì)計(jì)收入。有些項(xiàng)目在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不是收入，但稅法作為所得稅使用

（3）不可抵扣費(fèi)用或損失。有些費(fèi)用在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中被視為費(fèi)用或損益，但在稅法中沒有確認(rèn)，因此應(yīng)稅利潤(rùn)高于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。在計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將這些項(xiàng)目的金額計(jì)入利潤(rùn)總額中計(jì)算稅款。永久性差異在未來不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅額或可抵扣額，不存在跨期分配問題。也就是說，永久性差異只影響當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，不影響以后期間的收入。因此，永久性差異不需要進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)整，采用的方法是應(yīng)納稅額法（2）暫時(shí)性差異也稱為暫時(shí)性記憶差異。這是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的第一個(gè)概念。1996年制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《所得稅》規(guī)定，暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指根據(jù)稅法計(jì)算應(yīng)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額，即該資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際價(jià)值。其與財(cái)務(wù)報(bào)表所列資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值之間的差額，在以后年度收回財(cái)務(wù)報(bào)表所列資產(chǎn)或清償所列負(fù)債時(shí)產(chǎn)生應(yīng)納稅額或扣除額。暫時(shí)性差異可以是以下兩種類型之一：

（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在未來收回或清償資產(chǎn)或負(fù)債賬面金額期間，確定應(yīng)納稅利潤(rùn)（稅收虧損）時(shí)，應(yīng)納稅金額的暫時(shí)性差異。指資產(chǎn)負(fù)債表日存在并將用于未來納稅申報(bào)的應(yīng)納稅凈額。即遞延所得稅負(fù)債

（2）可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定資產(chǎn)或負(fù)債賬面金額的未來應(yīng)納稅利潤(rùn)（稅務(wù)虧損）時(shí)，可抵扣金額的暫時(shí)性差異。指資產(chǎn)負(fù)債表日存在并將用于未來納稅申報(bào)的應(yīng)納稅額的扣除凈額。即遞延所得稅資產(chǎn)可分為暫時(shí)性差異和其他暫時(shí)性差異。會(huì)計(jì)確認(rèn)收入或費(fèi)用的期間與稅法規(guī)定的申報(bào)期間之間的差額造成的時(shí)差，其他暫時(shí)性差異是由于其他原因造成的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間的差異

時(shí)間差異按其對(duì)會(huì)計(jì)收入和應(yīng)納稅所得額的影響可分為兩種情況：

1.會(huì)計(jì)收入大于應(yīng)納稅所得額時(shí)的時(shí)間差異會(huì)產(chǎn)生未來應(yīng)納稅額。主要原因如下：

（1）收入或利潤(rùn)在會(huì)計(jì)上已經(jīng)在當(dāng)期確認(rèn)，而稅法規(guī)定可以在以后期間確認(rèn)。如股票投資采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資企業(yè)在會(huì)計(jì)上實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，投資公司應(yīng)當(dāng)按照持股比例確認(rèn)投資收益，但在實(shí)際收到股利時(shí)在納稅申報(bào)表中確認(rèn)，因此未來應(yīng)納稅所得額將會(huì)增加

（2）根據(jù)稅法規(guī)定，費(fèi)用或損失在納稅申報(bào)時(shí)已經(jīng)扣除，可以在未來確認(rèn)。如固定資產(chǎn)折舊，報(bào)稅采用加速折舊法，會(huì)計(jì)核算采用直接折舊法。固定資產(chǎn)使用期的前半期，折舊費(fèi)用大于會(huì)計(jì)確認(rèn)的折舊費(fèi)用，產(chǎn)生應(yīng)納稅額，未來應(yīng)納稅所得額大于會(huì)計(jì)收入的時(shí)間差，將來會(huì)有免賠額。主要原因如下：（1）收入或利潤(rùn)在當(dāng)期按稅法規(guī)定申報(bào)納稅，會(huì)計(jì)在以后期間確認(rèn)；（2）費(fèi)用或損失在當(dāng)期確認(rèn)，但稅法規(guī)定，以后申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除。例如，產(chǎn)品質(zhì)量保證成本在會(huì)計(jì)上應(yīng)計(jì)提列為費(fèi)用，在稅法中，只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才應(yīng)作為費(fèi)用扣除，除上述暫時(shí)性差異外，還應(yīng)有可抵扣的金額，因稅法規(guī)定，資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間存在其他暫時(shí)性差異。根據(jù)修訂后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)》（IAS12）的介紹，在下列情況下可能出現(xiàn)暫時(shí)性差異：（1）子公司、合營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)尚未將其全部利潤(rùn)分配給母公司或投資者；（2）資產(chǎn)重估，但在納稅計(jì)算上沒有相應(yīng)的調(diào)整

（3）并購(gòu)成本按照取得時(shí)區(qū)分資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，但在納稅計(jì)算上沒有相應(yīng)的調(diào)整

，其他暫時(shí)性差異不屬于暫時(shí)性差異：

（1）作為報(bào)告企業(yè)業(yè)務(wù)一部分的外國(guó)企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債按歷史匯率折算

（2）非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求重報(bào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)—惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)下的財(cái)務(wù)報(bào)告

（3）初始確認(rèn)時(shí)，資產(chǎn)或負(fù)債的賬面余額與其初始計(jì)稅基礎(chǔ)不同

暫時(shí)性差異和暫時(shí)性差異都是指差異的暫時(shí)性，即，這種差異會(huì)隨著時(shí)間的推移而消失。這與永久性的區(qū)別是根本不同的。但是時(shí)間上的差異是在一個(gè)時(shí)期內(nèi)形成的，并且可以在一個(gè)或多個(gè)隨后的時(shí)期內(nèi)逆轉(zhuǎn)。著重從收入或費(fèi)用的角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅收利潤(rùn)的差異，揭示會(huì)計(jì)期間的差異和一定期間的差異。暫時(shí)性差異側(cè)重于從資產(chǎn)負(fù)債的角度分析會(huì)計(jì)收入與稅收收入的差異，揭示某一時(shí)點(diǎn)的差異p>

對(duì)于永久性差異的處理，我們選擇了應(yīng)納稅額法，并且有多種不同的處理方法