企業(yè)合并是指兩個或兩個以上獨立企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并按合并方式分為控股合并、吸收合并和新合并；根據(jù)合并的類型，可分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并

（1）合并成本和稅基同一控制下企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后最終被同一方或同一方控制，控制權也不是臨時性的合并。同一控制下的企業(yè)合并通常發(fā)生在企業(yè)集團內(nèi)部，實現(xiàn)了母公司控制下企業(yè)集團內(nèi)部的資源整合；吸收合并是指合并方通過企業(yè)合并取得被合并方全部凈資產(chǎn)。合并后，被合并方的法人資格被取消，原持有的被合并方資產(chǎn)和負債按照《企業(yè)會計準則第20號--企業(yè)合并》的規(guī)定成為合并后被合并方的資產(chǎn)和負債，同一控制下企業(yè)合并，在合并日取得被合并方的資產(chǎn)和負債，按照被合并方的原賬面價值確認；合并方以取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價）。資本公積（資本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益；合并方發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關的一切費用，包括審計費用、評估費用、法律服務費用等，在發(fā)生時計入當期損益（管理費用）；為企業(yè)合并發(fā)行的債券或其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，計入已發(fā)行債券或其他債務的初始計量金額。企業(yè)合并發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金和其他費用，應當沖減權益性證券溢價收益（資本公積）。保費收入不足沖減的，沖減留存收益。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號），企業(yè)合并的稅務處理可分為應稅合并和免稅合并。應稅合并，是指在正常情況下，被合并企業(yè)應當視為按照公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)接受被合并企業(yè)相關資產(chǎn)時，可以根據(jù)評估確認的價值確定計稅基礎；免稅合并，是指被合并企業(yè)向被合并企業(yè)或者其股東支付的非股權支付金額高于所支付股權面值20%的，經(jīng)稅務機關審核確認，可以選擇免稅，即：，被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移收益或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)股東以被合并企業(yè)原股權換取被合并企業(yè)股權的，不視為出售舊股、購買新股；免稅合并，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的，按照被合并企業(yè)原賬面凈值確定，當被合并企業(yè)向被合并企業(yè)或其股東支付的非股權支付金額高于支付的股權面值的20%時，會計確認的取得資產(chǎn)和負債的入賬價值，與稅法確認的取得資產(chǎn)和負債的計稅基礎相同，但應稅合并企業(yè)支付的非股權支付金額高于所支付股權面值20%的，不存在暫時性差異，會計確認的資產(chǎn)和負債的入賬價值與稅法確認的資產(chǎn)和負債的計稅基礎不同，會產(chǎn)生暫時性差異。因此，應確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債