由于計提減值準(zhǔn)備的考慮，固定資產(chǎn)折舊的核算方法趨于完善，這也增加了理解的難度

固定資產(chǎn)折舊每年計提=（100-100元）× 4%）/8=12

第一年減值準(zhǔn)備=100-12-85=3

第二年減值準(zhǔn)備=100-12× 2-3-65=8第三年減值準(zhǔn)備=100-12× 3-8-50=6

根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能在應(yīng)納稅所得額之前扣除，因此減值準(zhǔn)備的金額只影響利潤，不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，無需調(diào)整所得稅

追溯調(diào)整的會計處理如下：

① 借款：利潤分配-未分配利潤17② 借款：盈余公積—法定盈余公積1.7—法定公益金0.85—借款：利潤分配—未分配利潤2.55—第四年末計提減值準(zhǔn)備前，固定資產(chǎn)折舊仍為12萬元

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

固定資產(chǎn)賬面價值=100-12× 4-17=35固定資產(chǎn)可收回金額=40固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=35-40=-5。計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和計提減值準(zhǔn)備后，按固定資產(chǎn)賬面價值是否發(fā)生變化分別處理。固定資產(chǎn)賬面價值未發(fā)生變化例2：采用上述例1的相關(guān)數(shù)據(jù)，第五年末固定資產(chǎn)賬面價值和可收回金額不變，固定資產(chǎn)折舊為（萬元，下同）：

固定資產(chǎn)賬面價值=40

固定資產(chǎn)折舊=（40-100元）× 4%）/4=9

2.固定資產(chǎn)賬面價值再次減值

例3：根據(jù)上述例1的相關(guān)數(shù)據(jù)，第六年末固定資產(chǎn)可收回金額為20萬元，固定資產(chǎn)折舊為：

固定資產(chǎn)賬面價值=40-9=31

固定資產(chǎn)折舊=（31-100元）× 4%）/3=9

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=（31-9）-20=2

3，固定資產(chǎn)賬面價值可以重新收回

固定資產(chǎn)賬面價值=20

固定資產(chǎn)折舊=（20-100）× 4%）/2=8

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=（20-8）-15=-3

4.固定資產(chǎn)使用壽命屆滿年度計提折舊

第八年固定資產(chǎn)賬面價值=15

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=15-100× 4%=11

固定資產(chǎn)凈殘值4萬元（100元）× 4%）最終反映在清算損益中，應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：在會計期末，固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備同時計提時，先計提折舊，后計提減值準(zhǔn)備，順序不能顛倒。一般來說，年度折舊的基數(shù)應(yīng)為上年末的可收回金額，因為該基數(shù)充分考慮了折舊額和減值準(zhǔn)備。在此基礎(chǔ)上，可以采用固定資產(chǎn)折舊法確定折舊率和折舊額