一家公司多年前實(shí)行了股份制改革（全部為個(gè)人股東）。為快速擴(kuò)張，股東大會(huì)決定以公司剩余資本公積轉(zhuǎn)增股本，不進(jìn)行資本投入分配給全體股東。2008年11月，a公司作了“借款：資本公積2620萬(wàn)元，借款：實(shí)收資本2620萬(wàn)元”的會(huì)計(jì)處理。2009年7月，稅務(wù)稽查組到a公司進(jìn)行檢查。肖強(qiáng)巡視員看到上述會(huì)計(jì)處理情況后，a公司財(cái)務(wù)部徐經(jīng)理拿出了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股免征個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)），《通知》規(guī)定：“股份制企業(yè)資本公積轉(zhuǎn)增股本，不屬于分紅派息性質(zhì)。個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅?！庇捎诤苌儆龅竭@種情況，小強(qiáng)還是有點(diǎn)擔(dān)心，于是征求了a公司股東大會(huì)的決定，查閱與年度資本公積有關(guān)的詳細(xì)賬目和會(huì)計(jì)處理憑證，對(duì)照國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文件的規(guī)定，他初步判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題，但總覺(jué)得有相關(guān)規(guī)定，但我一時(shí)記不清了

小強(qiáng)查閱了相關(guān)規(guī)定，發(fā)現(xiàn)國(guó)稅函[1998]289號(hào)文補(bǔ)充了國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文：國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文所稱(chēng)“資本公積金”，是指發(fā)行收入形成的資本公積金股份制企業(yè)的股份溢價(jià)。個(gè)人取得的股本轉(zhuǎn)增額，不作為應(yīng)納稅所得額征收個(gè)人所得稅。但是，對(duì)其他不符合規(guī)定的資本公積金部分，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。因此，小強(qiáng)初步判斷a公司增資不應(yīng)屬于股票溢價(jià)發(fā)行收益形成的資本公積，次日小強(qiáng)再次開(kāi)立資本公積子賬戶(hù)時(shí)，看到賬戶(hù)頁(yè)上寫(xiě)著“股票溢價(jià)”，這讓小強(qiáng)目瞪口呆。一家公司怎么會(huì)發(fā)行股票呢？但徐經(jīng)理解釋稱(chēng)，國(guó)稅函[1998]289號(hào)文件中并未明確“股票溢價(jià)發(fā)行收入”必須為上市公司股票溢價(jià)發(fā)行收入。雖然他們的公司沒(méi)有上市，但股東持有的股份也屬于向股東發(fā)行的股份。因此，其公司的“股份溢價(jià)”應(yīng)屬于國(guó)稅函[1998]289號(hào)文件規(guī)定的范圍。針對(duì)徐經(jīng)理的解釋?zhuān)?qiáng)解釋說(shuō)，稅收和非稅收都必須在稅法中明確規(guī)定，不能憑企業(yè)自己的理由來(lái)執(zhí)行。隨后小強(qiáng)看到，被考核的a公司年初資本公積近3000萬(wàn)元，而盈余公積只有20多萬(wàn)元。小強(qiáng)發(fā)現(xiàn)，a公司在被檢查年度的前一年10月做了如下會(huì)計(jì)處理：“借款：盈余公積2350萬(wàn)元，借款：資本公積-股票溢價(jià)2350萬(wàn)元”。徐經(jīng)理解釋說(shuō)，這個(gè)決定是公司董事會(huì)做出的，只是在財(cái)務(wù)上遵循。但小強(qiáng)分析說(shuō)，有多少董事能懂財(cái)務(wù)？如果不向董事說(shuō)明轉(zhuǎn)讓的利弊，董事會(huì)又如何輕松做出轉(zhuǎn)讓決定？此外，這種方式下一步涉及因股本轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生的個(gè)人所得稅問(wèn)題。因此，希望大家能主動(dòng)做出合理的財(cái)務(wù)解釋。徐經(jīng)理見(jiàn)蕭強(qiáng)一句話(huà)，不得不承認(rèn)問(wèn)題的本質(zhì)，a公司之所以作上述會(huì)計(jì)處理，是因?yàn)槠鋬H看到國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文件關(guān)于股份制企業(yè)資本公積轉(zhuǎn)增股本不征收個(gè)人所得稅的規(guī)定，未看到國(guó)稅函[1998]289號(hào)文件的補(bǔ)充說(shuō)明。二是由于a公司盈余公積很大，資本公積很小，為避免盈余公積轉(zhuǎn)增股本帶來(lái)的巨額個(gè)人所得稅，2350萬(wàn)元盈余公積被提前“潛伏”至上一年10月的“資本公積股票溢價(jià)”。一年后，沒(méi)人注意，他就把它變成了實(shí)收資本。因此，a公司不僅要繼續(xù)繳納個(gè)人所得稅，還要被處以雙倍的罰款

分析上述案例表明，部分企業(yè)在稅收問(wèn)題上存在欺詐行為，并采取了試探性的實(shí)施辦法。如果檢查人員粗心大意或者業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，很容易上當(dāng)受騙。因此，稽查人員必須注意的是，a公司的稅收欺詐問(wèn)題有兩個(gè)特點(diǎn)：數(shù)額大、時(shí)間長(zhǎng)，表面上與稅收無(wú)關(guān)。然而，如果檢查人員仔細(xì)觀察，他們會(huì)發(fā)現(xiàn)，一定有異常會(huì)計(jì)處理。檢查人員一定要確保，雖然同一賬戶(hù)的時(shí)間間隔很長(zhǎng)，但同一金額或同一項(xiàng)目的總金額掛鉤后進(jìn)行分析，很容易看出疑點(diǎn)