我公司對公務(wù)話費(fèi)實(shí)行包干辦法。請問，可以用有職工姓名的發(fā)票報(bào)銷嗎，是否可以不用發(fā)票直接以工資表形式報(bào)銷，報(bào)銷的話費(fèi)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理，報(bào)銷的話費(fèi)是否允許企業(yè)所得稅前扣除，是否應(yīng)當(dāng)代扣個(gè)人所得稅?

【答】：

在會計(jì)處理上，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號)第二條的規(guī)定，企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理;尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理?！吨腥A人民共和國會計(jì)法》(主席令第24號)第九條規(guī)定：各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算，填制會計(jì)憑證，登記會計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會計(jì)核算。因此，企業(yè)若是實(shí)際報(bào)銷職工電話費(fèi)，可按職工姓名的發(fā)票入賬。

在企業(yè)所得稅的扣除上，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函[2010]148號)的規(guī)定，對企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑明確如下：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)規(guī)定計(jì)算。因此，企業(yè)發(fā)生為員工報(bào)銷的電話費(fèi)，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理;尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。企業(yè)可對應(yīng)上述兩種不同方式，分別按企業(yè)所得稅法中工資薪金支出及職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。但在扣除憑據(jù)上，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(主席令第63號)第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。真實(shí)、合法和合理是納稅人經(jīng)營活動中發(fā)生支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則。真實(shí)性是稅前扣除的首要條件。真實(shí)性是指除稅法規(guī)定的加計(jì)費(fèi)用等扣除外，任何支出除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則不得在稅前扣除。任何不是實(shí)際發(fā)生的支出，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性和合理性的必要。在判斷納稅人申報(bào)扣除的支出的真實(shí)性時(shí)，納稅人必須提供證明支出確屬實(shí)際發(fā)生的“足夠”、“適當(dāng)”憑據(jù)。根據(jù)會計(jì)法和發(fā)票管理?xiàng)l例的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù);可以自制憑證的，如工資費(fèi)用分配表、折舊費(fèi)用分配表等，自制憑證就是適當(dāng)憑據(jù)。因此，允許稅前扣除通訊費(fèi)用的職工是指其工作業(yè)務(wù)與企業(yè)經(jīng)營管理有直接關(guān)系的職工，其通訊費(fèi)用是辦公業(yè)務(wù)必需的，即使通訊費(fèi)用包干，也必須取得發(fā)票。費(fèi)用包干制是你公司的管理制度，在稅前扣除需要的是真實(shí)發(fā)生的發(fā)票憑據(jù)。另外，如果發(fā)票的抬頭寫的是個(gè)人不是您公司名稱，也就不是您公司的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)會認(rèn)為該筆支出與公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)，所以不能入賬，也不能稅前扣除。當(dāng)然，由于國家稅務(wù)總局對通訊費(fèi)用的稅前扣除并無具體規(guī)定，各地在執(zhí)行上存在一定差異，具體情況需要征詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。

在個(gè)人所得稅計(jì)算上，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國稅函〔2006〕245號)的規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。具體計(jì)征方法，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國稅發(fā)〔1999〕58號第二條規(guī)定：個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算，報(bào)經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。由上述規(guī)定可以看出，國家沒有統(tǒng)一規(guī)定通訊補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)，具體標(biāo)準(zhǔn)由各地制定并報(bào)總局備案，你公司的通訊補(bǔ)貼是否有限額要看當(dāng)?shù)囟惥值囊?guī)定。需要說明的是，取得公務(wù)通訊補(bǔ)貼，同時(shí)又在公司報(bào)銷相同性質(zhì)通訊費(fèi)用的，其取得的公務(wù)通訊補(bǔ)貼不得在個(gè)人所得稅前扣除。