**由房地產(chǎn)開發(fā)公司（以下簡稱**公司）承建的“上水灣社區(qū)”共有12棟住宅樓和1棟綜合商務(wù)樓，共28部電梯。房地產(chǎn)公司如何承包電梯項(xiàng)目？對方應(yīng)該提供什么樣的發(fā)票？建筑公司的營業(yè)稅規(guī)定是什么？根據(jù)《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理?xiàng)l例》（建設(shè)部令第159號）第六條的規(guī)定，具有施工總承包資質(zhì)的企業(yè)（以下簡稱施工總承包企業(yè)）可以承接施工總承包項(xiàng)目。施工總承包企業(yè)可以自行實(shí)施總承包工程范圍內(nèi)的全部專業(yè)工程，也可以依法將專業(yè)工程或勞務(wù)作業(yè)分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)承包企業(yè)或勞務(wù)分包企業(yè)。具有專業(yè)承包資質(zhì)的企業(yè)（以下簡稱專業(yè)承包企業(yè)）可以依法承攬施工總承包企業(yè)和施工單位承包的專業(yè)工程。專業(yè)承包企業(yè)可以自行承擔(dān)全部專業(yè)工程，也可以依法將勞務(wù)分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的勞務(wù)分包企業(yè)。因此，**公司可以有兩種選擇。一是將電梯工程納入施工總承包合同并承包出去。二是電梯項(xiàng)目將作為子項(xiàng)目對外承包。

如果**公司將所有項(xiàng)目承包給**公司，則**公司將負(fù)責(zé)電梯的供應(yīng)和安裝。一般情況下，**公司將此項(xiàng)目作為專業(yè)項(xiàng)目分包給電梯工程公司。與**公司獨(dú)立外包相比，增加了總承包商的分包環(huán)節(jié)。兩者最終都將交由專業(yè)的電梯工程公司來完成電梯工程業(yè)務(wù)。

[法律規(guī)定]

假設(shè)上述電梯款為440萬元，安裝款為120萬元，如果**公司與電梯制造商作為分包商簽訂電梯采購安裝合同，合同條款規(guī)定了設(shè)備價(jià)格和安裝價(jià)格，則分包商是銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供施工服務(wù)的納稅人，根據(jù)《營業(yè)稅法》暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定，納稅人從事下列混合銷售活動的，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)稅勞務(wù)和銷售貨物的營業(yè)額，并對應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額征收營業(yè)稅：，銷售貨物不征收營業(yè)稅；未單獨(dú)核算的，應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定：（一）提供建筑勞務(wù)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)商品同時(shí)提供建筑服務(wù)有關(guān)稅收問題的通知》（國家稅務(wù)總局2011年第23號通知）規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)商品同時(shí)提供建筑服務(wù)分時(shí)向主管建筑服務(wù)的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供組織所在地國家主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或者個(gè)人的完稅證明。主管建筑業(yè)的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)憑納稅人持有的證明，按照本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。因此，如果電梯生產(chǎn)企業(yè)能提供組織所在地國家稅務(wù)主管部門出具的證明，則只能開具120萬元的安裝工程施工發(fā)票，開具440萬元的電梯款增值稅普通發(fā)票。向**公司提供這兩種發(fā)票。

作為總承包方，由于總承包合同中包含電梯工程的金額，所以總承包方通常向發(fā)包方全額開具發(fā)票，發(fā)包方通常只認(rèn)可總承包方開具的發(fā)票。在這種情況下，**公司將向**公司全額開具560萬元的建筑業(yè)發(fā)票（如果是稅務(wù)局開具的，需要持有分包商和分包商的發(fā)票、完稅憑證等）。

需要注意的一個(gè)問題是總承包商**公司已經(jīng)向**公司開具了全額施工發(fā)票，那么**公司應(yīng)該如何納稅？普通增值稅發(fā)票上記載的440萬元電梯款是否為差額納稅的有效抵扣憑證？

在現(xiàn)實(shí)生活中，我們對可以從分包工程款中扣除的差價(jià)稅沒有異議，但對于是否允許總承包方從分包工程的增值稅總發(fā)票中扣除差價(jià)，存在較大爭議。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條第三款的規(guī)定，納稅人將建設(shè)工程分包給其他單位的，營業(yè)額為納稅人取得的價(jià)款總額和價(jià)款外支出扣除支付給其他單位的分包價(jià)款后的余額。第五條第三款雖有明確規(guī)定，但一些稅務(wù)機(jī)關(guān)往往同意按勞務(wù)余額納稅的觀點(diǎn)，不承認(rèn)該商品。事實(shí)上，相關(guān)稅收規(guī)定并沒有限制分包合同價(jià)款的構(gòu)成，也沒有規(guī)定自產(chǎn)商品的價(jià)款不得從分包合同價(jià)款中扣除。根據(jù)混合銷售的定義（如果同一銷售行為同時(shí)涉及應(yīng)稅勞務(wù)和貨物，則為混合銷售行為），由于在提供建筑服務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物是一種特殊的混合銷售行為，我們不能將同一銷售行為分開，因?yàn)樗麄兎謩e繳納增值稅和營業(yè)稅兩種不同的稅種人為地劃分了相同的銷售行為。我們應(yīng)該認(rèn)識到它的整合，認(rèn)識到它是一個(gè)完整的分包項(xiàng)目。因此，**公司營業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)為合同總價(jià)扣除560萬元后的余額。

如果**公司與電梯供應(yīng)商簽訂了兩份合同，即440萬元的電梯采購合同和120萬元的電梯安裝工程公司安裝合同。**作為總承包方，該公司拿到了440萬元的增值稅發(fā)票，然后委托電梯工程公司安裝電梯。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)（不含裝修服務(wù)）的營業(yè)額，除本細(xì)則第七條外，還應(yīng)當(dāng)包括原材料價(jià)格，本工程使用的設(shè)備及其他材料、動力，但不包括施工方提供的設(shè)備價(jià)格。因此，雖然電梯工程公司只取得了120萬元的電梯安裝收入，開具了120萬元的施工發(fā)票，但其營業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)為440+120=560（萬元），應(yīng)納稅額為560×3%=16.8萬元。在這種情況下，如果合同主體發(fā)生變化，**公司直接購買電梯，然后**公司將電梯交給電梯工程公司安裝，則這種行為屬于施工方按稅法提供設(shè)備的情形。施工方提供的設(shè)備價(jià)格不計(jì)入營業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)，無需繳納營業(yè)稅。這樣就可以節(jié)省440×3%=13.2萬元的稅收，而且這種稅收節(jié)約的好處可以通過協(xié)商由有關(guān)各方分享。

這兩種方式電梯工程造價(jià)560萬元。即**公司收到增值稅發(fā)票440萬元，施工發(fā)票120萬元，**公司收到施工發(fā)票560萬元。

對于直接承包電梯項(xiàng)目的**公司，所涉及的稅收政策與上述分析類似。只是，與電梯工程公司有直接聯(lián)系的人已經(jīng)被雇主**公司取代了。**公司可直接與電梯生產(chǎn)廠家簽訂電梯采購安裝合同，與生產(chǎn)廠家或經(jīng)銷商簽訂采購合同，與其他有資質(zhì)的安裝公司簽訂安裝合同。增值稅普通發(fā)票440萬元，施工發(fā)票120萬元由**公司直接收取。你知道嗎