在實(shí)踐中，有人將增值稅法與會計處理之間的銷項稅額在時間上的差額，稱為“遞延所得稅”。但根據(jù)會計制度規(guī)定，“遞延所得稅”會計核算的主要內(nèi)容是由于時差、應(yīng)納稅額和以后期間攤銷額等原因造成的稅前會計利潤與所得稅之間的差額。也就是說，“遞延所得稅”主要是產(chǎn)生于所得稅會計處理中的稅收影響會計方法。筆者認(rèn)為，將增值稅會計分為稅收影響會計法，不符合遞延所得稅的會計含義。上述增值稅銷項稅額在會計上與稅法上的時差，在會計制度沒有明顯規(guī)定的情況下，筆者認(rèn)為，可以參照注冊稅務(wù)師資格考試教材中的“稅務(wù)代理實(shí)務(wù)”科目，將其納入“預(yù)繳費(fèi)用—銷項稅”核算。對逾期退回的包裝材料按銷售處理。所謂“視同銷售”，是指銷售在會計上不作處理，而稅法上應(yīng)視同銷售，以防止各種流轉(zhuǎn)稅和所得稅的遺漏。其實(shí)，正是會計與稅法的區(qū)別，才避免了國家稅收的流失。以下是一個例子。2003年底，a企業(yè)向B企業(yè)銷售了一批貨物，增值稅稅率為17%。同時，a企業(yè)租用了一批包裝材料，收取定金5850元，花費(fèi)3000元。根據(jù)合同，B企業(yè)應(yīng)于2005年6月1日將包裝退回a企業(yè)。（指不含酒精的商品，不含消費(fèi)稅和其他稅。)2003年末，賣出時：借入：銀行存款5850貸款：其他應(yīng)付款存款5850。2004年底，逾期一年，包還沒退，但合同期限還沒到（2005年6月1日）。在會計上，僅限于超過合同期限，故不作會計處理，相應(yīng)的銷項稅暫轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用-銷項稅”。根據(jù)稅法，銷售期限為一年。2004年12月申報增值稅時，第一行增值稅增加5850元（1+17%）=5000元，相應(yīng)的第十一行增值稅增加5000×17%=850元。2004年所得稅匯算清繳時，實(shí)行“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，即企業(yè)所得稅年度納稅申報表第一行增加銷售收入5000元，作為提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)，而15號線的銷售成本增加了3000元。2005年6月1日，B企業(yè)按時退包的，a企業(yè)的會計處理如下：

借：其他應(yīng)付款存款5850

貸：銀行存款5850

稅法中沒有增值稅和所得稅的處理。如果B企業(yè)未能按時歸還包裝材料，a企業(yè)的會計處理如下：

借方：其他應(yīng)付款——保證金5850

貸方：其他營業(yè)收入5000

預(yù)付費(fèi)用——銷項稅850

借方：其他營業(yè)費(fèi)用3000

貸方：包裝材料——出租包裝材料3000

在稅法中，增值稅不作任何處理，稅額不足所得稅仍采取“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，即，企業(yè)所得稅年度納稅申報表第一行的銷售收入減少5000元作為提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)，第十五行的銷售成本減少3000元。當(dāng)合同期限小于或等于一年，或沒有明顯的合同期限時，會計處理如下：

借方：其他應(yīng)付款保證金5850

貸方：其他營業(yè)收入5000

應(yīng)交稅金增值稅（銷項稅）580

借方：其他營業(yè)費(fèi)用3000

信貸：包租包在這個時候，稅法和會計沒有區(qū)別。

鑒于上述處理，筆者建議設(shè)立“增值稅遞延所得稅”會計科目，反映和處理因稅法與會計法規(guī)的差異造成的會計期間應(yīng)交增值稅的差異，以達(dá)到統(tǒng)一的目的，規(guī)范和完善增值稅會計核算，減少實(shí)際操作的隨機(jī)性。

稅法和會計準(zhǔn)則確認(rèn)的收入（應(yīng)稅銷售額）的內(nèi)容、項目和金額是一致的，但由于確認(rèn)時間不同，形成了一個納稅期內(nèi)增值稅銷項稅額的差異。此時，“增值稅遞延所得稅”項目確認(rèn)為收入時，可以進(jìn)行借記核銷。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)[2003]17號），防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額扣除期限為90天，不再執(zhí)行原商業(yè)支付和工業(yè)物資倉儲的規(guī)定。如果發(fā)票沒有開具證明，貨物已經(jīng)入庫，進(jìn)項稅額可以先在“增值稅遞延所得稅賬戶”的借方列示，以后或符合條件時可以申報、抵扣、核銷。

需要特別注意的是，“增值稅遞延稅目”僅限于核算受時差影響的應(yīng)交增值稅差額。未經(jīng)會計確認(rèn)但稅法規(guī)定的8種視同銷售項目和《增值稅暫行條例》規(guī)定的7種進(jìn)項稅額不予抵扣的情況產(chǎn)生的銷項稅額，不計入本賬戶，否則賬戶余額將虛增，無法抵扣被注銷。以上是小編為您整理的相關(guān)知識。相信通過以上的知識你已經(jīng)有了一個大致的了解。如果你的情況更復(fù)雜，律霸還為律師提供在線咨詢服務(wù)。歡迎您參加法律咨詢。你知道嗎