一是保留“待攤費(fèi)用”和“應(yīng)計(jì)費(fèi)用”項(xiàng)目，并在期末反映在新標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”和“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中；

二是將“預(yù)付費(fèi)用”改為“預(yù)付款”和“其他應(yīng)收款”，期末反映在新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)付款”或“其他應(yīng)收款”中；將“應(yīng)計(jì)費(fèi)用”科目改為“預(yù)付款”和“其他應(yīng)收款”，期末將反映在新標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收款項(xiàng)”或“其他應(yīng)收款”等項(xiàng)目中。這兩種方法在本質(zhì)上是相同的。它們?nèi)詫ⅰ按龜傎M(fèi)用”和“應(yīng)計(jì)費(fèi)用”分別作為資產(chǎn)要素和負(fù)債要素進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。它們不遵循新的資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則，也不符合新準(zhǔn)則的要求。

[待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理]

原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用主要包括低值易耗品及租出包裝材料的攤銷、保險(xiǎn)費(fèi)的預(yù)付、經(jīng)營(yíng)租賃租金的預(yù)付、報(bào)紙費(fèi)的預(yù)付，一次性繳納待攤印花稅、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。

[低值易耗品、外借包裝物攤銷的會(huì)計(jì)處理]。【

根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包裝材料和低值易耗品屬于企業(yè)周轉(zhuǎn)材料。周轉(zhuǎn)材料是指能夠多次使用并逐漸轉(zhuǎn)移價(jià)值，但仍保持原有形式，不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。因此，包裝材料和低值易耗品應(yīng)通過(guò)“周轉(zhuǎn)材料”科目核算，企業(yè)的包裝材料和低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料應(yīng)采用一次性轉(zhuǎn)售法或攤銷法攤銷；其他周轉(zhuǎn)材料如鋼模板、木模板等應(yīng)采用一次性轉(zhuǎn)售法或攤銷法攤銷施工單位的腳手架可采用一次倒賣法或攤銷法進(jìn)行攤銷。企業(yè)對(duì)包裝材料和低值易耗品采用一次轉(zhuǎn)銷法或分期攤銷法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。用于生產(chǎn)的包裝材料成本，計(jì)入制造費(fèi)用；與商品銷售但未單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝材料成本，計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用；與商品銷售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝材料成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

[例1]ABC公司的一個(gè)基層生產(chǎn)車間收到一批工具，成本為8000元，按攤銷法攤銷。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

工具發(fā)放時(shí)，按原成本核算：

借入：周轉(zhuǎn)材料-在用低值易耗品8000

貸記：周轉(zhuǎn)材料-庫(kù)存低值易耗品8000

同時(shí)，按工具成本的50%計(jì)取，即8000×50%=4000元，計(jì)入成本為：

借：制造費(fèi)用4000

貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品攤銷4000

工具報(bào)廢時(shí)有殘值，價(jià)值為500元，則按上述假設(shè)，工具報(bào)廢期間的攤銷金額為3500元（8000×50%-500）。計(jì)入費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按如下方式進(jìn)行：

借方：制造費(fèi)用3500

貸方：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品攤銷3500

最后，當(dāng)剩余材料入庫(kù)抵消周轉(zhuǎn)材料在用時(shí)，應(yīng)按如下方式進(jìn)行：

借：原材料500

周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品攤銷7500元

貸：周轉(zhuǎn)材料-在用易耗品8000元