1。補(bǔ)充外包，即內(nèi)部審計(jì)職能的一部分交給第三方。例如，在一些重要的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中，聘請(qǐng)了外部專業(yè)人員提供幫助。另一個(gè)例子是雇用懂當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言或熟悉當(dāng)?shù)仫L(fēng)俗習(xí)慣的審計(jì)員，在審計(jì)其他地方的分支機(jī)構(gòu)時(shí)提供協(xié)助。此外，企業(yè)在審計(jì)特殊領(lǐng)域（如電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)）時(shí)，也可以聘請(qǐng)?jiān)擃I(lǐng)域的專家參與審計(jì)。審計(jì)管理咨詢主要是要求咨詢機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員和設(shè)備的數(shù)量，并可能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的形成和完善。審計(jì)管理咨詢服務(wù)還包括招聘內(nèi)部審計(jì)師、幫助管理層界定主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等。所有內(nèi)部審計(jì)職能均外包。在這種外包形式下，企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，而是為了進(jìn)行合理的業(yè)務(wù)審計(jì)，將所有內(nèi)部審計(jì)職能外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或咨詢機(jī)構(gòu)。

4。內(nèi)外部成員聯(lián)合審計(jì)又稱合作內(nèi)部審計(jì)。在這種外包形式下，內(nèi)部審計(jì)工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目和審計(jì)工作組來(lái)完成，成員包括內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)人員，但內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)人員對(duì)這種聯(lián)合審計(jì)承擔(dān)不同的責(zé)任。上述內(nèi)部審計(jì)外包形式各有特點(diǎn)。由于企業(yè)規(guī)模和行業(yè)不同，是否實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包以及如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外包可能會(huì)有所不同。筆者認(rèn)為，關(guān)鍵是要最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用和利用社會(huì)資源，使企業(yè)能夠適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的外部環(huán)境，這需要從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度進(jìn)行分析、權(quán)衡和選擇。一是內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)。經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離時(shí)，內(nèi)部審計(jì)是必要的。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要組成部分，能夠監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者如何更好地行使受托管理權(quán)，內(nèi)部審計(jì)成本也構(gòu)成了企業(yè)的重要管理成本。內(nèi)部審計(jì)部門雖然代表業(yè)主履行監(jiān)督職能，具有權(quán)威性和獨(dú)立性，但與實(shí)際工作和管理始終有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。一方面，管理層直接或間接介入內(nèi)部審計(jì)，另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門必須主動(dòng)與管理層協(xié)調(diào)，才能順利完成內(nèi)部審計(jì)工作。在這種利益約束下，內(nèi)部審計(jì)可能喪失獨(dú)立性，甚至與管理者串通，欺騙所有者。外部審計(jì)師獨(dú)立于企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者，以客觀、公正的立場(chǎng)對(duì)委托事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。他們的工作只對(duì)委托人負(fù)責(zé)，因此他們可以客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

2。隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)職能已不能滿足企業(yè)增值的需要。因此，內(nèi)部審計(jì)不斷拓展其職能，以適應(yīng)企業(yè)管理的需要，并逐步擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢。風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的發(fā)展需要財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、人事、市場(chǎng)、工程、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)人才，此時(shí)企業(yè)將面臨高昂的成本。將內(nèi)部審計(jì)職能的一部分或全部外包后，審計(jì)成本的一部分或全部成為可變成本，從而降低成本。

通常表現(xiàn)為：

（1）節(jié)省招聘、培訓(xùn)成本和維護(hù)成本。內(nèi)部審計(jì)外部化可以避免內(nèi)部審計(jì)人員的招聘成本、知識(shí)更新和擴(kuò)展的培訓(xùn)成本以及專業(yè)人員的高薪。（2）節(jié)省開發(fā)軟件和新方法的成本。為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)工作，企業(yè)必須不斷開發(fā)新的審計(jì)軟件，解決新的問(wèn)題，這將給企業(yè)帶來(lái)高昂的開發(fā)成本。如果內(nèi)部審計(jì)是外部化的，咨詢機(jī)構(gòu)的開發(fā)成本可以由多個(gè)客戶分擔(dān)。（3） 降低就業(yè)成本。外部咨詢機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)可能導(dǎo)致企業(yè)以相同的價(jià)格選擇更好的服務(wù)。優(yōu)化社會(huì)資源配置，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)外部化可以充分有效地利用社會(huì)人力資源。外部咨詢機(jī)構(gòu)由各方面的專家組成。他們通過(guò)了專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證，在為不同類型企業(yè)提供咨詢服務(wù)的過(guò)程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。熟悉不同的業(yè)務(wù)理念和管理方法，能夠根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和被審計(jì)單位的情況，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，這是內(nèi)審員所無(wú)法做到的，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制和管理提出符合管理者需要的建議。內(nèi)部審計(jì)外部化可以充分利用信息資源，向其他企業(yè)介紹一些企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)；內(nèi)部審計(jì)外部化還可以充分利用地理資源優(yōu)勢(shì)。對(duì)于跨國(guó)公司而言，聘請(qǐng)熟悉本地區(qū)業(yè)務(wù)的本地咨詢機(jī)構(gòu)或外部審計(jì)師，可以幫助企業(yè)快速融入本地區(qū)文化，避免因適應(yīng)期過(guò)長(zhǎng)而產(chǎn)生的額外費(fèi)用。此外，企業(yè)還可以集中精力做主業(yè)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)的存在是因?yàn)槠髽I(yè)的專業(yè)性，衡量企業(yè)規(guī)模的最佳方法是企業(yè)的管理成本小于產(chǎn)品的交易成本。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是專業(yè)化分工的發(fā)展，所以管理的重點(diǎn)應(yīng)該是組織的核心業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該把有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)中，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)公司的服務(wù)水平也越來(lái)越高。企業(yè)完全可以將二級(jí)業(yè)務(wù)（如內(nèi)部審計(jì)）移交給相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，從而提高組織的競(jìng)爭(zhēng)力。第二，內(nèi)部審計(jì)外包的弊端。首先要了解內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和外部咨詢機(jī)構(gòu)的性質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。從近幾年的發(fā)展趨勢(shì)看，其職能已從傳統(tǒng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)擴(kuò)展到監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢，并逐步由“監(jiān)督導(dǎo)向”向“服務(wù)導(dǎo)向”轉(zhuǎn)變；內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)已從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理活動(dòng)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的監(jiān)督和參謀作用。這使得內(nèi)部審計(jì)作為一種專業(yè)職能已經(jīng)越來(lái)越與經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性也在不斷增強(qiáng)。同時(shí)，作為市場(chǎng)的一員，外部咨詢機(jī)構(gòu)的服務(wù)也有成本，其選擇是理性的，即在一定條件下會(huì)出現(xiàn)尋租現(xiàn)象。此外，由于內(nèi)部審計(jì)要求的多樣性，外包服務(wù)的價(jià)格發(fā)現(xiàn)機(jī)制主要是通過(guò)協(xié)商確定的。在信息不對(duì)稱的情況下，往往會(huì)增加企業(yè)的成本。損害內(nèi)部審計(jì)職能的完整性。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督和咨詢功能是相互支持、相互作用的基礎(chǔ)。為企業(yè)增值的咨詢活動(dòng)是建立在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上的。征求意見(jiàn)書的采納和順利實(shí)施，需要對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，評(píng)估績(jī)效和風(fēng)險(xiǎn)，確保預(yù)期的發(fā)展方向。因此，任何職能的外部化都不利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其整體職能。

2。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)本身是企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分，獨(dú)立于控制層的具體操作和管理。內(nèi)部審計(jì)部對(duì)獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或最高決策層直接負(fù)責(zé)，對(duì)具體經(jīng)營(yíng)管理部門內(nèi)部控制的充分性和潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出審計(jì)建議，降低內(nèi)部控制失效帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也有助于企業(yè)創(chuàng)造“軟控制”環(huán)境，是內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)的顧問(wèn)。可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)在幫助管理層完善內(nèi)部控制方面發(fā)揮著積極的主客觀作用。外部化不利于優(yōu)化