壞賬的困難主要來自應(yīng)收賬款的存在。因此，準(zhǔn)確核算應(yīng)收賬款是正確計算壞賬準(zhǔn)備的前提。應(yīng)重點關(guān)注：應(yīng)收賬款的核算范圍是否正確，核算內(nèi)容是否真實，核算是否準(zhǔn)確規(guī)范，以及其他應(yīng)收款的數(shù)量及其合法性。有些企業(yè)將不應(yīng)收款列為應(yīng)收款，造成人為的“壞賬”。例如，無償提供贊助資金和幫助的材料，發(fā)生時應(yīng)視為營業(yè)外支出。有的企業(yè)為達(dá)到一定目的，虛開銷售收入，形成虛假應(yīng)收賬款，但不及時清理，且掛賬3年以上，名義上形成壞賬損失。秘密準(zhǔn)備審查是指超過資產(chǎn)實際損失額的準(zhǔn)備。例如，某一年度人為、非正常計提巨額壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致本年度利潤大幅下降，但次年通過債務(wù)重組成功收回，并轉(zhuǎn)回大量壞賬準(zhǔn)備，因此，第二年的利潤急劇上升。對于這種以穩(wěn)中有降為名多提取準(zhǔn)備金的行為，也要引起重視，以達(dá)到隱藏資產(chǎn)、減少今年利潤的目的。

確定計提的壞賬準(zhǔn)備是否充足

壞賬準(zhǔn)備計提的范圍為：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款。當(dāng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備但不符合或不符合標(biāo)準(zhǔn)時，建議補(bǔ)足或轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備，并建議將混合計提的壞賬準(zhǔn)備單獨列示明細(xì)賬。

部分企業(yè)未將其他應(yīng)收款期末余額作為壞賬準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。符合計提條件的預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)不作會計處理，相關(guān)款項轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”或“應(yīng)收賬款”計提壞賬準(zhǔn)備。這顯然違背了制度的要求，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)價值虛增，費用虛增，利潤虛增。

計提方法和比例是否合適

關(guān)注被審計單位壞賬準(zhǔn)備計提方法和比例與上年相比是否發(fā)生變化。規(guī)定的方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。如有變動，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中說明。當(dāng)發(fā)現(xiàn)更改時。變更原因是否合理，是否在財務(wù)報表附注中說明。

根據(jù)會計準(zhǔn)則的要求，根據(jù)實際情況，將單項金額重大的應(yīng)收賬款和單項金額不重大的應(yīng)收賬款進(jìn)行劃分。單項金額重大的應(yīng)收款項，單獨進(jìn)行減值測試。對于單項金額不重大的應(yīng)收款項，可以單獨進(jìn)行減值測試，也可以按照類似的信用風(fēng)險特征將其與單獨測試后未發(fā)生減值的應(yīng)收款項一起劃分為組合，并根據(jù)組合計提減值損失將這些投資組合的余額的一定比例計入資產(chǎn)負(fù)債表，并計提壞賬準(zhǔn)備。按照組合余額的一定比例計算確定的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)反映每個項目的實際減值損失，即每個組合的賬面價值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度具有類似信用風(fēng)險特征的相同或者類似應(yīng)收款組合的實際損失率，結(jié)合當(dāng)前情況，確定各組合當(dāng)期計提壞賬準(zhǔn)備的比例，并相應(yīng)計提當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備。因此，我們還應(yīng)關(guān)注被審計單位是否合理估計了債務(wù)人的過往經(jīng)驗、實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。

此外，還要注意全額取款是否符合政策要求。下列條件不能完全撤銷：

1。本年發(fā)生的應(yīng)收賬款；

2。應(yīng)收賬款計劃重組；

3。應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項；

4。逾期無確鑿證據(jù)不能收回的其他應(yīng)收款。我們應(yīng)注意被審計單位與關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收賬款減值。

檢查壞賬準(zhǔn)備的核算和處理情況

檢查壞賬準(zhǔn)備的核算是否規(guī)范、計算是否正確；對于審計期間發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)檢查是否有確鑿證據(jù)表明其無法收回，核銷依據(jù)是否符合規(guī)定，是否有授權(quán)審批，會計處理是否正確；檢查企業(yè)是否設(shè)立登記管理備查簿，防止轉(zhuǎn)回的款項收回時被有關(guān)人員收納在私囊中；核對應(yīng)收賬款的明細(xì)賬及相關(guān)原始憑證，查明資產(chǎn)負(fù)債表后是否存在長期未收回的應(yīng)收賬款。

核對確認(rèn)結(jié)果和分析復(fù)核

對債務(wù)人回復(fù)中反映的異常事項和有爭議的余額，審計人員應(yīng)查明原因并做好記錄，必要時建議被審計單位作出相應(yīng)調(diào)整。同時，要注意應(yīng)收賬款的真實性，不僅包括其是否存在，還包括其存在的時間和條件，以及是否正確分類，以提高壞賬準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性。通過計算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收賬款余額的比例，并與上年各項指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)一步檢驗壞賬準(zhǔn)備計提的總體合理性，分析差異的顯著性，找出可能存在重大問題的審計領(lǐng)域。財務(wù)報表附注的披露是否全面，應(yīng)當(dāng)說明壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例，并強(qiáng)調(diào)以下幾點：

本年計提壞賬準(zhǔn)備金額已足額或比例較大的應(yīng)收賬款，應(yīng)分別說明計提壞賬準(zhǔn)備的比例及原因。對于以前年度已全部或部分計提，但本年度已全部或部分收回，或通過重組或其他方式收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)說明原預(yù)計提取比例的原因及原預(yù)計提取比例的合理性。

對于金額較大或賬齡較長的應(yīng)收賬款，未計提壞賬或計提比例較低（一般為5%或低于5%）。

如果實際核銷金額涉及關(guān)聯(lián)方交易，本年實際核銷的應(yīng)收賬款的性質(zhì)、原因和金額。應(yīng)單獨披露；應(yīng)收款項中，持有公司5%（含5%）以上表決權(quán)股份的股東有債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)說明。如果沒有這樣的債務(wù)。還應(yīng)說明；金額較大的其他應(yīng)收款的質(zhì)量和內(nèi)容；應(yīng)列出前五名應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的總額，以及占應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款總額的比例。你知道嗎