審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些事項(xiàng)？一、 存貨是制造業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)資產(chǎn)的主要組成部分，也是流動(dòng)資金的最大組成部分。由于存貨的多樣性和多樣性，往往放在不同的地方，其價(jià)值可能會(huì)因呆滯、陳舊、過(guò)時(shí)、損壞而受損。另外，一些企業(yè)（如制造業(yè)企業(yè)）的生產(chǎn)過(guò)程較為復(fù)雜，存貨項(xiàng)目往往是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。筆者認(rèn)為，在存貨項(xiàng)目審計(jì)中，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：。分析主要產(chǎn)品的單位成本報(bào)表，看成品入庫(kù)單價(jià)是否有隨意增減，產(chǎn)品銷售成本是否有或多或少的轉(zhuǎn)移，以達(dá)到減少或虛增利潤(rùn)的目的。材料成本差異不按會(huì)計(jì)制度核算結(jié)轉(zhuǎn)，而是按損益計(jì)算需要結(jié)轉(zhuǎn)。例如有的只按總賬物料科目結(jié)轉(zhuǎn)，缺少明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)記錄。關(guān)注審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。庫(kù)存監(jiān)控是庫(kù)存審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

（1）企業(yè)是否有未到貨、未到貨、未到款、來(lái)料加工、委托加工等情況的記錄最后期限是否正確。

（2）審核員在監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)抽查結(jié)果錯(cuò)誤率較高的，應(yīng)根據(jù)具體情況增加抽查比例。（3） 在審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，要注意存貨的質(zhì)量，如是否呆滯、過(guò)時(shí)、陳舊、損壞，這些都會(huì)降低存貨的價(jià)值。（4）審計(jì)抽查的方法應(yīng)是帳卡結(jié)合、卡物結(jié)合。二是應(yīng)收賬款金額占報(bào)表資產(chǎn)方比重較大，這也是審計(jì)的重點(diǎn)。大多數(shù)審計(jì)師應(yīng)關(guān)注以下問(wèn)題：

1。是否將“應(yīng)收賬款”與“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付款”、“其他應(yīng)收款”混淆。如果出現(xiàn)這種情況，會(huì)計(jì)核算將是虛假和不準(zhǔn)確的。檢查時(shí)，可按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容逐項(xiàng)檢查。使用“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)移資金。一些企業(yè)為了達(dá)到一定的目的，故意將自己的資金、物資以“銷售”或“貸款”的名義轉(zhuǎn)移給涉外單位，然后通過(guò)有關(guān)單位的合作，將這些資金、物資轉(zhuǎn)作他用或私分。比如，某單位領(lǐng)導(dǎo)擅自挪用本單位資金，作為應(yīng)收賬款，幾年后作為壞賬核銷。核對(duì)時(shí)，可以發(fā)函確認(rèn)，也可以核對(duì)銷售發(fā)票、出庫(kù)單等原始單據(jù)。

3。將收到的應(yīng)收賬款不予入賬或推遲入賬時(shí)間，以達(dá)到挪作他用，甚至自用的目的。在檢查過(guò)程中，我們應(yīng)經(jīng)常寫(xiě)信給對(duì)方確認(rèn)或派人檢查，以查明我公司的應(yīng)收賬款是否與對(duì)方的實(shí)際欠款相符。

4。使用“應(yīng)收賬款”賬戶平衡賬戶。這種情況發(fā)生在一些財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)、素質(zhì)不高的企業(yè)。當(dāng)相關(guān)賬簿中的數(shù)字出現(xiàn)差異時(shí)，會(huì)計(jì)人員并不認(rèn)真查找原因，而是通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目，硬性調(diào)整數(shù)字，人為編造，使之“一致”或“平衡”。這樣做的結(jié)果是，在“天平”的背后，存在著嚴(yán)重的違紀(jì)行為，給企業(yè)造成了損失。壞賬損失的確認(rèn)及其會(huì)計(jì)處理不符合規(guī)定。實(shí)踐中，壞賬損失情況復(fù)雜，難以確認(rèn)，給一些企業(yè)帶來(lái)了舞弊的機(jī)會(huì)。例如，有些企業(yè)為了達(dá)到一定的目的，將可收回的賬款作為壞賬核銷，形成賬外資金，然后用于不合理的支出或私自分配；有些企業(yè)對(duì)已作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款不予核銷，但作為企業(yè)的小金庫(kù)，有些企業(yè)對(duì)無(wú)法收回的壞賬不核銷，且有長(zhǎng)期賬。檢查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)分析應(yīng)收賬款賬齡，查詢負(fù)債單位是否具備償還能力，核銷壞賬的證據(jù)是否充分。

6。檢查企業(yè)壞賬準(zhǔn)備是否減少或增加，人為調(diào)整利潤(rùn)。

7。檢查時(shí)應(yīng)檢查原始憑證與科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。第三，其他應(yīng)收款是指企業(yè)暫時(shí)支付給其他單位和個(gè)人的各類應(yīng)收款。在審計(jì)中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

1。在企業(yè)設(shè)立過(guò)程中，為達(dá)到工商行政管理部門(mén)核準(zhǔn)登記的目的，一些企業(yè)拼湊起來(lái)籌集資金。表面上看，他們的賬目有證據(jù)，會(huì)計(jì)處理正確，貸款到位。但幾個(gè)月后，他們通過(guò)轉(zhuǎn)貸其他應(yīng)收款增加其他應(yīng)收款，減少銀行存款，被視為企業(yè)撤資的“避風(fēng)港”。

2?！捌渌麘?yīng)收款”賬戶包含長(zhǎng)期投資項(xiàng)目。收回投資收益時(shí)，沖減“其他應(yīng)收款”科目，隱瞞利潤(rùn)；或一段時(shí)間后，沖銷壞賬，形成賬外資產(chǎn)；或?qū)⑹找嬷苯愚D(zhuǎn)入“小金庫(kù)”。這些賬外資產(chǎn)或小金庫(kù)往往是各種經(jīng)濟(jì)腐敗的根源。檢查時(shí)，應(yīng)檢查明細(xì)記錄和原始憑證內(nèi)容是否真實(shí)合法，是否按規(guī)定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等，并結(jié)合銷售收入和長(zhǎng)期投資項(xiàng)目進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)。本科目具體核算內(nèi)容為新建、改建、擴(kuò)建工程的實(shí)際支出，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的銀行貸款利息不能列為在建工程成本。然而，在審計(jì)工作中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

1。如不應(yīng)計(jì)入在建工程成本但已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的利息，計(jì)入固定資產(chǎn)成本；部分應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的小型房屋修繕費(fèi)和填充費(fèi)，計(jì)入在建工程成本，從而達(dá)到扭虧的目的。審計(jì)時(shí)，必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求重新計(jì)算應(yīng)計(jì)入在建工程的借款費(fèi)用金額，并與企業(yè)的賬面金額進(jìn)行比較，看是否存在差異。有的把在建工程當(dāng)成企業(yè)腐敗違法經(jīng)營(yíng)的“備用箱”。因此，審計(jì)時(shí)應(yīng)注意在建工程的子賬目記錄，檢查執(zhí)行情況是否與原始文件相符，是否有違紀(jì)行為。

3。“在建工程”科目長(zhǎng)期掛賬，資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)期可使用狀態(tài)，但仍未結(jié)轉(zhuǎn)。一些企業(yè)往往利用這種方法人為操縱企業(yè)利潤(rùn)，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的虛假。（5） 待分?jǐn)傎M(fèi)用（如低值易耗品攤銷、預(yù)繳保險(xiǎn)費(fèi)等），企業(yè)已支付但應(yīng)分別由當(dāng)期和以后期間承擔(dān)，攤銷期在一年以內(nèi)的。但也有部分企業(yè)將代墊費(fèi)用賬戶視為平衡企業(yè)利潤(rùn)的“調(diào)節(jié)器”，隨意改變確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法。主要形式如下：

1。應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的相關(guān)費(fèi)用轉(zhuǎn)入本賬戶，人為降低成本，增加利潤(rùn)。例如，某公司為維持高股價(jià)，方便公司高價(jià)配股，將本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的6億余元廣告費(fèi)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，增加了年末每股收益。復(fù)核時(shí)應(yīng)注意相關(guān)交易的原因和具體內(nèi)容是否屬于本會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)內(nèi)容