1、 在合并會計報表的初始編制中，存貨跌價的會計處理（一）以內(nèi)部銷售利潤為條件，存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷方法（一）企業(yè)集團(tuán)發(fā)生內(nèi)部存貨交易時，將內(nèi)部銷售利潤或內(nèi)部銷售損失予以抵銷內(nèi)部銷售價格與內(nèi)部銷售成本不一致產(chǎn)生。每期期末，內(nèi)部采購企業(yè)將存貨的內(nèi)部銷售價格與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，計算存貨跌價準(zhǔn)備。從企業(yè)集團(tuán)的角度看，存貨的內(nèi)部銷售成本應(yīng)當(dāng)與可變現(xiàn)凈值相比較，計算存貨跌價準(zhǔn)備。顯然，兩者往往不一致，產(chǎn)生分歧。因此，在編制合并財務(wù)報表時，上述差異必須通過抵銷分錄予以抵銷。本節(jié)主要通過實(shí)例論述了當(dāng)內(nèi)部銷售價格大于內(nèi)部銷售成本（產(chǎn)生內(nèi)部銷售利潤）時，內(nèi)部存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷會計處理應(yīng)分為兩種情況。期末所購內(nèi)部存貨的可變現(xiàn)凈值低于取得成本，但高于銷售企業(yè)的銷售成本。

從采購企業(yè)的個別會計報表中，需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，但從企業(yè)集團(tuán)的合并會計報表中，期末無內(nèi)部存貨銷售轉(zhuǎn)移的，買方提取的存貨不需要計提跌價準(zhǔn)備，沖抵的金額為買方提取的減值準(zhǔn)備。企業(yè)集團(tuán)只有母公司和子公司。母公司向子公司銷售一批成本800元的商品。銷售收入1000元，毛利率20%。

如果交易發(fā)生在本期，則所有存貨在本期末全部轉(zhuǎn)為存貨，期末可變現(xiàn)凈值為900元，存貨在本期末計提了100元（1000-900元）的準(zhǔn)備；存貨本期末計提0（800-900=-100<；0），沖減本期末計提100元。抵銷分錄如下：

借方：存貨跌價準(zhǔn)備100

貸方：管理費(fèi)用100

2。期末購入的內(nèi)部存貨的可變現(xiàn)凈值低于銷售企業(yè)的銷售成本的，從購入企業(yè)的個別會計報表中提取存貨跌價準(zhǔn)備，從企業(yè)集團(tuán)的合并會計報表中提取，期末內(nèi)部存貨不發(fā)生銷售轉(zhuǎn)移的，如果發(fā)生一定程度的減值，買方提取的減值準(zhǔn)備金額不能沖減，只能部分沖減。沖抵金額為存貨價值中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤。

如果將例1中的可變現(xiàn)凈值改為700元，則子公司的個別會計報表應(yīng)計提300元的減值準(zhǔn)備。此時企業(yè)集團(tuán)存貨的原成本為800元，可變現(xiàn)凈值低于原成本。如果沒有銷售轉(zhuǎn)讓，則需要提取減值準(zhǔn)備，但只需提取100元。200元以上沖抵，沖抵金額正是存貨價值中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤。抵銷分錄如下：

借：存貨跌價準(zhǔn)備200

貸：管理費(fèi)用200

（2）在發(fā)生內(nèi)部銷售損失的情況下，企業(yè)集團(tuán)發(fā)生內(nèi)部銷售損失時，存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷方法為：，存貨中含有內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)虧損，買受人不提取減值準(zhǔn)備的，沖減方法與內(nèi)部銷售利潤相同，如果買受人提取了減值準(zhǔn)備，未實(shí)現(xiàn)虧損和減值準(zhǔn)備不予沖減。因此，可以分為兩種情況來解釋。期末所購內(nèi)部存貨的可變現(xiàn)凈值高于取得成本，但低于銷售企業(yè)的銷售成本。從采購企業(yè)的個別會計報表來看，雖然不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，但從企業(yè)集團(tuán)的合并會計報表來看，期末無銷售轉(zhuǎn)移的，內(nèi)部存貨發(fā)生減值，因此，跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)予以彌補(bǔ)，補(bǔ)充金額應(yīng)當(dāng)為銷售成本與銷售企業(yè)可變現(xiàn)凈值之間的差額。2母公司本期向子公司銷售2000元商品，銷售成本為2200元。子公司購進(jìn)的貨物，本期未全部對外銷售，形成期末存貨。子公司期末盤點(diǎn)存貨時，其可變現(xiàn)凈值為2150元。此時，個別會計報表不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，但應(yīng)在合并會計報表中計提存貨跌價準(zhǔn)備50元（2200-2150元）。期末所購內(nèi)部存貨的可變現(xiàn)凈值低于企業(yè)取得成本。

從采購企業(yè)的個別會計報表中，需要計算減值準(zhǔn)備。從企業(yè)集團(tuán)合并會計報表來看，期末無銷售轉(zhuǎn)移的，內(nèi)部存貨也發(fā)生減值。此時存貨價值包含內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損失，不能沖減，減值準(zhǔn)備不能沖減。

上例可變現(xiàn)凈值改為1900元，此時個別會計報表計提減值準(zhǔn)備100元，企業(yè)集團(tuán)計提減值準(zhǔn)備300元，其余200元計入銷售損失。持續(xù)編制合并會計報表的，本期合并利潤分配表中的期中未分配利潤的期初為上期合并利潤分配表中的未分配利潤。同時，本期合并財務(wù)報表以母公司及子公司本期個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制。因此，期初未分配利潤總額與上一會計期間合并財務(wù)報表中未分配利潤金額可能存在差異。僅沖減本期內(nèi)部交易存貨跌價準(zhǔn)備的，期初未分配利潤總額與上期合并未分配利潤的差額，為上期內(nèi)部存貨跌價準(zhǔn)備沖減額。為使合并利潤分配表中本期初未分配利潤與上期期末數(shù)保持一致，沖減前期內(nèi)部交易存貨跌價準(zhǔn)備沖減對期初未分配利潤的影響，調(diào)整期初未分配利潤金額。

本節(jié)通過實(shí)例詳細(xì)介紹了持續(xù)編制合并財務(wù)報表中存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理。

例3。假設(shè)母公司本期初存貨1000元為上期從子公司購入，子公司銷售成本為800元，賬面價值為900元。母公司上期期末已計提存貨跌價準(zhǔn)備100元。假設(shè)本年無內(nèi)部存貨購銷業(yè)務(wù)。抵銷分錄如下：

借：存貨跌價準(zhǔn)備100

貸：期初未分配利潤100

內(nèi)部交易個別會計報表中因出售存貨或收回可變現(xiàn)凈值而減記的存貨跌價準(zhǔn)備金額本期存貨也應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行處理。（1） 購買方本期提取的存貨跌價準(zhǔn)備。存貨期末可變現(xiàn)凈值與上期相同，均為900元。編制合并財務(wù)報表時，抵銷分錄如下：

借：存貨跌價準(zhǔn)備100

貸：期初未分配利潤100

母公司提取存貨跌價準(zhǔn)備100元